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【シバ犬🐾財務諸表論】金融商品に関する会計基準

目次

第１話　金融資産及び金融負債の範囲　～見た目は資産、中身は…金融!?～

社長白柴くん、「金融資産」ってよく聞くけど、現金💰のこと？
経理一部はそうですが、もっと広いんです。「将来お金を受け取る権利」をもつもの全般をさします。
社長権利って、どんなもの？
経理現金預金、受取手形、売掛金、貸付金などの金銭債権、それに株式や社債などの有価証券も含まれます。
投資家さらに、先物やスワップ取引などのデリバティブから生じる正味の債権も金融資産に入るんだな。
社長なるほど🐾じゃあ「金融負債」はその反対か？
経理そのとおりです。支払手形、買掛金、借入金などの「将来お金を払う義務」をもつものです。
投資家要するに、「キャッシュを受け取るか、支払うか」で資産と負債を分けているわけだな。
社長ふむふむ。ところで白柴くん、よく「金融資産を時価で評価」って聞くけど、“時価”ってどう決めるんだ？
経理「時価」は、市場参加者どうしが秩序ある取引をすると仮定したときの価格です。実際に売らなくても、「今売ったらいくらになるか」を想定するんですよ。
投資家上場株式なら株価の終値が時価になるな。これは「売却して受け取る価格」のことだ。
社長じゃあ負債の場合は？
経理「他の人に引き継いでもらうために支払う価格」、つまり移転のための金額です。
投資家要するに、買い手も売り手も納得する“フェアバリュー”をもとにするってことさ。
社長なるほど！うちの都合じゃなくて、市場が認める“公正な値段”で見るんだな。
経理そのとおりです。会計は“お金の流れ”を、公正に映すことが目的なんですよ。
社長数字の裏に市場の空気まで映る…会計って奥が深いな～🐾

条文穴埋問題

金融資産及び金融負債の範囲

4.　金融資産とは、 現金預金 、 受取手形、売掛金及び貸付金等の 金銭債権 、 株式その他の出資証券及び公社債等の 有価証券 並びに先物取引、先渡取引、オプション取引、スワップ取引及びこれらに類似する取引（以下「 デリバティブ取引 」という。） により生じる正味の債権 等をいう。

5.　金融負債とは、支払手形 、買掛金、借入金及び社債等の 金銭債務 並びに デリバティブ取引により生じる正味の債務 等をいう。

第２話　金融資産及び金融負債の発生及び消滅の認識

金融資産及び金融負債の発生の認識　～契約した瞬間に「もう」ある!?～

社長白柴くん、うちの会社、ついにパグ社に１億円貸す契約を結んだぞ！後は、お金を渡せば貸付金ゲットで利息ウハウハだぜ！！
経理社長、まだお金は渡していませんが、契約を結んだ瞬間に“貸付金”は発生していますよ！
社長えっ？お金も動いてないのに？幻の資産じゃないのか？👀
経理するどいです社長。金融資産って、「お金を受け取る契約上の権利」を持つだけでOKなんですよ。だから、契約を締結したときで、その発生を認識するんです。
社長なるほど！じゃあ、借入契約を結んだら“金融負債”も同じように発生するってことか💡
投資家そのとおり。支払う義務が生じた時点で金融負債を認識。つまり“借りる”って決まった瞬間に、もう会計的には負債持ちだ。
社長そんな…契約書にハンコ押しただけで借金持ち!?😱
経理そうなんです。だって、その瞬間から“時価の変動リスク”や“相手方の信用リスク”が発生しますから。たとえお金が動いていなくても、経済的にはもう影響を受けてるんですよ。
投資家要するに、金融商品って“契約した時点でリスクを背負う”んだな。
社長なるほどなぁ。金融商品は“契約で動く”、商品取引は“モノで動く”ってことか🐾

条文穴埋問題

金融資産及び金融負債の発生の認識 　

7.　金融資産の 契約上の権利 又は金融負債の 契約上の義務 を生じさせる 契約を締結 したときは、原則として、当該金融資産又は金融負債の 発生を認識 しなければならない。

理論記述問題

Ｑ．金融資産又は金融負債の発生を契約時から認識するのはなぜか？

Ａ．金融資産又は金融負債自体を対象とする取引については、当該取引の契約時から当該金融資産又は金融負債の時価の変動リスクや契約の相手方の財政状態等に基づく信用リスクが契約当事者に生じるため。

金融資産及び金融負債の消滅の認識　～売ったのに「まだ」ある!?～

社長白柴くん！パグ社への貸付金を銀行にまるごと売ったぞ！これで資産は消滅だな？
経理えっ、急ですね💦　でも貸付金の消滅はそんなに単純じゃないんです。“金融資産が消滅した”といえるのは、その権利に対する支配を失ったときなんですよ。
投資家支配？もう権利を譲ったから終わりじゃないのか？
経理昔は、リスクと経済価値のほとんどすべてが他に移転した場合に消滅を認識する“リスク・経済価値アプローチ”を使ってました。でも今は違います。現在の基準は“財務構成要素アプローチ”です。
社長なんかカタい名前だな…。それって何が違うんだ？
経理財務構成要素アプローチでは、金融資産を“構成要素”に分けて考えます。譲渡した部分だけを消滅させ、まだ支配が留保されている部分は引き続き認識するんです。
投資家つまり、完全に売り切ったなら全部消滅。でも、リスクの一部を抱えてるなら、その分はまだ残すわけか。
経理そのとおりです！なので、“売ったのにまだ資産の一部が残る”というケースがありえるんです。会計では「支配」という視点で、金融資産の行方を追うんです。
社長ふむ…。会計って、モノの実物の動きより“コントロール”を見てるんだな。まるで会社の影を追ってるみたいだ。
投資家影でも残ってたら“消滅”とは言えない、ってことか。深いな…。

条文穴埋問題

金融資産及び金融負債の消滅の認識
金融資産の消滅の認識要件

8.　金融資産の契約上の 権利を行使 したとき、 権利を喪失 したとき又は 権利に対する支配が他に移転 したときは、当該金融資産の 消滅を認識しなければならない。


金融負債の消滅の認識要件

10.　金融負債の契約上の 義務を履行 したとき、 義務が消滅 したとき又は 第一次債務者の地位から免責 されたときは、当該金融負債の 消滅を認識 しなければならない。

理論記述問題

Ｑ．金融資産の消滅の認識に関する「リスク・経済価値アプローチ」とはどのような考えか？

Ａ．金融資産のリスクと経済価値のほとんどすべてが他に移転した場合に当該金融資産の消滅を認識する方法をいう。

Ｑ．金融資産の消滅の認識に関する「財務構成要素アプローチ」とはどのような考えか？

Ａ．金融資産を構成する財務的要素（以下「財務構成要素」）に対する支配が他に移転した場合に当該移転した財務構成要素の消滅を認識し、留保される財務構成要素の存続を認識する方法をいう。

Ｑ．金融商品会計基準において、「財務構成要素アプローチ」が採用されているのはなぜか？

Ａ．リスク・経済価値アプローチでは金融資産を財務構成要素に分解して支配の移転を認識することができず、取引の実質的な経済効果が譲渡人の財務諸表に反映されないため。

第３話　金融資産及び金融負債の貸借対照表価額等　

金銭債権・金銭債務の評価と償却原価法　～「実質の利息」まで読み取れ！～

社長白柴くん、うちの貸付金って、貸借対照表にはいくらで載せるんだ？額面そのままか？
経理基本は取得価額から貸倒引当金を引いた金額です。つまり「実際に回収できそうな額」で表示します。
社長なるほど、貸倒れを見込んで控除するわけか。でもさ、もし債権を額面より安く買ったらどうするんだ？💦
経理いいところに気づきましたね。その差が“金利の調整”と考えられる場合には、償却原価法を使うんです。
社長償却原価法？また難しい言葉が出てきたな🐾
経理かんたんに言いますと、額面との差額を満期まで少しずつ埋めていく方法です。たとえば100万円の債権を95万円で買ったら、その5万円を時間の経過とともに利息収益として認識していきます。
投資家つまり、額面との差は“見えない金利”なんだ。実際の利息と合わせてトータルで金利を調整しているわけだな。
社長なるほどな！差額はただの値引きじゃなく、実質は利息の一部なんだな。
経理そのとおりです。会計は「いつ」「どれだけの利息効果があるか」まできっちり反映させるんです。
投資家こうして、貸借対照表は実質的な金利を反映した債権の価額になる。単なる数字の羅列じゃないんだよ。
社長うーん…会計って、数字の奥に“時間の流れ”まで見てるんだな～⏳

条文穴埋問題

債権

14.　受取手形、売掛金、貸付金その他の債権の貸借対照表価額は、 取得価額 から 貸倒見積高 に基づいて算定された 貸倒引当金 を控除した金額とする。ただし、債権を 債権金額 より低い価額又は高い価額で取得した場合において、 取得価額 と 債権金額 との差額の性格が 金利の調整 と認められるときは、 償却原価法 に基づいて算定された価額から 貸倒見積高 に基づいて算定された 貸倒引当金 を控除した金額としなければならない。

金銭債務

26.　支払手形、買掛金、借入金、社債その他の債務は、 債務額 をもって貸借対照表価額とする。ただし、社債を社債金額よりも低い価額又は高い価額で発行した場合など、収入に基づく金額と債務額とが 異なる 場合には、 償却原価法 に基づいて算定された価額をもって、貸借対照表価額としなければならない。

理論記述問題

Ｑ．金銭債権について、時価評価を行わないのはなぜか？

Ａ．一般的に、金銭債権については、活発な市場がない場合が多い。このうち、受取手形や売掛金は、通常、短期的に決済されることが予定されており、帳簿価額が時価に近似しているものと考えられ、また、貸付金等の債権は、時価を容易に入手できない場合や売却することを意図していない場合が少なくないと考えられるので、金銭債権については、原則として時価評価は行わないこととした。

Ｑ．金銭債務について、時価評価を行わないのはなぜか？

Ａ．一般的に、金銭債務については、市場がないか、社債のように市場があっても、自己の発行した社債を時価により自由に清算するには事業遂行上等の制約があると考えられるので、金銭債務については、原則として時価評価は行わないこととした。

有価証券の分類と評価　～保有目的で評価が違う！～

社長うちの持ち株、時価が上がりまくってるぞ！全部、時価評価して利益計上だ！景気がいい！
経理ちょっと待ってください社長！有価証券の評価方法は保有目的に応じて４つに分類されています！
社長えっそうなの！？
経理まず１つ目の「売買目的有価証券」は時価で評価します。これは、時価の変動で利益を得ることを目的として保有しているので、投資家にとっての有用な情報は「期末時点での時価」だからですね。今いくらで売れるかが、投資家にとっては重要ということです。
社長なるほど！儲けが目的なら、いまの値段＝価値ってわけか。
経理はい。しかも売買目的の株は、売却することに事業遂行上の制約がないので、時価の変動による評価差額が会社の“財務活動の成果”になるんです。
投資家だから、その評価差額は当期の損益に計上するんだな。つまり「評価益＝成果たる収益」というわけだ。
社長よし、じゃあウチの子会社株式も時価評価して利益アップだ！
経理　ストップです社長！子会社株式の取得は事業投資なんですよ。売却して儲けるのが目的じゃなく、経営への参加を目的に保有しています。つまり、時価の変動を財務活動の成果とは考えないんです。だから、子会社株式は取得原価のままにしておくんです。
投資家うむ。事業投資ってことは、時価の上下で会社の実力が変わるわけじゃないってことだな。
社長たしかに、うちが子会社を支配してる目的は“株の値上がり”じゃないもんな。
投資家満期保有目的の債券も、確か原則は取得原価だったよな。
経理そのとおりです！ 満期保有目的の債券は、満期までの約定利息と元本の回収を目的としているので、途中の金利変動による価格変動リスクを考慮する必要がないから取得原価のままなんですね！

条文穴埋問題

売買目的有価証券

15.　 時価の変動 により利益を得ることを目的として保有する有価証券（以下「 売買目的有価証券 」という。）は、 時価 をもって貸借対照表価額とし、評価差額は 当期の損益 として処理する。


満期保有目的の債券

16.　 満期まで所有する意図 をもって保有する社債その他の債券（以下「 満期保有目的の債券 」という。）は、 取得原価 をもって貸借対照表価額とする。ただし、債券を 債券金額 より低い価額又は高い価額で取得した場合において、取得価額と 債券金額との差額の性格が 金利の調整と認められるときは、 償却原価法に基づいて算定された価額 をもって貸借対照表価額としなければならない。


子会社株式及び関連会社株式

17.　子会社株式及び関連会社株式は、 取得原価 をもって貸借対照表価額とする。

理論記述問題

Ｑ．売買目的有価証券を時価評価するのはなぜか？

Ａ．売買目的有価証券については、投資者にとっての有用な情報は有価証券の期末時点での時価に求められるから。

Ｑ．売買目的有価証券の評価差額を当期の損益とするのはなぜか？

Ａ．売買目的有価証券は、売却することについて事業遂行上等の制約がなく、時価の変動にあたる評価差額が企業にとっての財務活動の成果と考えられるから。

Ｑ．売買目的有価証券の評価差額を当期の損益とするのはなぜか？（実現可能概念による理由）

Ａ．売買目的有価証券の時価の変動（評価差額）は、実現したものではないが、その発生した期間における企業の財務活動の成果を表すものであり、実現の要件をほぼ満たすものであるため、実現損益に準ずる性格のものとして当期純損益に含めるものとした。

Ｑ．満期保有目的の債券を時価評価しないのはなぜか？

Ａ．満期保有目的の債券については、時価が算定できるものであっても、満期まで保有することによる約定利息及び元本の受取りを目的としており、満期までの間の金利変動による価格変動のリスクを認める必要がないから。

Ｑ．子会社株式及び関連会社株式を時価評価しないのはなぜか？

Ａ．子会社株式については、事業投資と同じく時価の変動を財務活動の成果とは捉えないという考え方に基づくから。また、関連会社株式については、他企業への影響力の行使を目的として保有する株式であるため、子会社株式の場合と同じく事実上の事業投資と同様の会計処理を行うことが適当であることから。

その他有価証券の評価差額　～評価損益は「純資産の部」に直行！？～

社長じゃあ、それら以外の有価証券はどうするんだ？売買目的でも子会社株でもない中途半端なやつ！
経理それが、最後の４つ目「その他有価証券」です。これは原則、時価で評価します。
社長売買目的じゃないのに、売買目的有価証券と同じ扱いか？
経理その他有価証券は性格がさまざまで、一義的にその属性を決めるのは難しいんです。
投資家ただ、金融資産の評価の基本に立てば、“時価による自由な換金や決済が可能”なものについては、投資情報としても、企業の財務認識としても時価評価するのが妥当なんだな。
社長なるほど、投資家にも会社にもリアルな価値を見せるための時価評価ってわけか。じゃあ、評価益は利益か！
経理いいえ、そう簡単にはいきません。その他有価証券の時価はたしかに投資家にとって有用な情報ですが、会社としては事業遂行などの関係で、すぐに売買や換金を行えるわけではないんです。
投資家そうした制約があるから、評価差額をすぐに当期の損益に入れるのは適切ではないと考えられてるんだな。
社長なるほど、すぐ売れるわけじゃないから、“今期の利益”じゃなくて“将来の資本の変動”として扱うんだな。
経理そのとおりです。だから評価差額は「純資産の部」に計上します。これを「全部純資産直入法」と言うんです。
社長損益じゃなくて純資産に直行か！なんか“利益の待機所”みたいだな。
経理うまいこと言いますね社長！ただし、この方法を使うと税効果会計の処理が必要になるのがちょっと面倒なんです。
社長そりゃ面倒だ💦

条文穴埋問題

その他有価証券

18.　売買目的有価証券、満期保有目的の債券、子会社株式及び関連会社株式以外の有価証券（以下「 その他有価証券 」という。）は、 時価 をもって貸借対照表価額とし、評価差額は 洗い替え方式 に基づき、次のいずれかの方法により処理する。

（1）　評価差額の合計額を 純資産の部 に計上する。

（2）　時価が取得原価を 上回る銘柄に係る評価差額は 純資産の部 に計上し、時価が取得原価を 下回る銘柄に係る評価差額は 当期の損失 として処理する。

　なお、純資産の部に計上されるその他有価証券の評価差額については、 税効果会計を適用しなければならない。（略）

理論記述問題

Ｑ．その他有価証券を時価評価するのはなぜか？

Ａ．その他有価証券は、多様な性格を有しており、一義的にその属性を定めることは難しい。そこで、金融資産の評価の基本に立てば、時価による自由な換金・決済等が可能な金融資産については、投資情報としても、企業の財務認識としても、時価評価するべきであるから。

Q．その他有価証券の評価差額を当期の損益としないのはなぜか？

A．その他有価証券の時価は投資者にとって有用な投資情報であるが、その他有価証券については、事業遂行上等の必要性から直ちに売買・換金を行うことには制約を伴う要素もあり、評価差額を直ちに当期の損益として処理することは適切ではないと考えられるから。

市場価格のない株式等　～株式市場にない株はどうするの？～

社長そういや、うちが持ってる“未上場の株”もあるけど、あれも時価で評価するのか？
経理それは「市場価格のない株式等」といって、時価がわからないものですね。市場で取引されていない株式や出資金などがこれに該当します。
社長じゃあ、そういうのはどうするんだ？
投資家原則として取得原価のままだな。
社長まっそうだよね。値段がついてない株を、勝手に評価するわけにはいかないもんな。なっとく！

条文穴埋問題

市場価格のない株式等

19.　市場価格のない株式は、 取得原価 をもって貸借対照表価額とする。市場価格のない株式とは、市場において取引されていない株式とする。また、 出資金 など株式と同様に持分の請求権を生じさせるものは、同様の取扱いとする。これらを合わせて「 市場価格のない株式等 」という。

時価が著しく下落した場合　～「戻さない」評価損の考え方～

社長白柴くん、うちが持ってる株、最近すごく値下がりしてるんだよな…。回復しそうにないくらい下がっちゃったら、帳簿の金額も下げなきゃいけないんだろ？
経理はい。時価が著しく下落し、そのまま回復する見込みがないと判断した場合は、その時価まで切り下げて、差額を当期の損失として計上します。
投資家うむ。「もうダメだ」と見切った時点で、潔く損を確定させるわけだな。
経理そうです。ただし、回復する見込みがあるときは、まだ減損処理はしません。でも、回復する見込みが不明なときも、原則として減損処理が必要になります。
社長うわ…“不明”でもアウトなのか😢　じゃあ、「そのうち戻るかも」なんて甘い期待で放置しちゃダメなんだな。
投資家市場は待ってくれんからな。判断を先送りすると、あとで痛い目を見る。
社長でも、あとで運よく株価が戻ってきたら、また評価額を元に戻してもいいのか？
経理それができないんです。一度評価損を計上したら、その切り下げた価額を翌期からの新しい取得原価とするルールになっています。
投資家つまり、会計でいうところの「洗い替え」はしないんだな。
社長市場価格がない株式はどうなんだ？非上場株とかさ。時価がないと損の判断が難しいだろ。
経理その場合は、発行会社の財政状態の悪化を見て判断します。実質的な価値が大きく下がっていれば、相当の減額をしなければなりません。これも当期損失です。
投資家どちらのケースでも、損失は正直に出さないといけないし、一度下げた評価は二度と戻せない、と。
経理そのとおりです。損失を厳しく見積もることで、一時的な相場変動で損益が乱高下するのを防ぎ、財務諸表の信頼性を高めるためなんです。
社長一度下げたら戻せない…厳しいけれど、そのほうが慎重でフェアだな。損を正直に出すのも、会社の重要な仕事だ。

条文穴埋問題

時価が著しく下落した場合

20.　満期保有目的の債券、子会社株式及び関連会社株式並びにその他有価証券のうち、市場価格のない株式等以外のものについて時価が 著しく下落 したときは、 回復する見込みがあると認められる 場合を除き、 時価 をもって貸借対照表価額とし、評価差額は 当期の損失 として処理しなければならない。

21.　市場価格のない株式等については、発行会社の 財政状態の悪化 により実質価額が 著しく低下 したときは、 相当の減額 をなし、評価差額は 当期の損失 として処理しなければならない。

22.　第20項及び第21項の場合には、当該時価及び実質価額を 翌期首の取得原価 とする。

第４話　貸倒見積高の算定

一般債権　～「過去の実績」で未来を読む～

社長白柴くん、うちの売掛金の中に、ちょっと心配な取引先があるんだよなぁ…。このまま回収できなかったらどうしよう💦
経理その場合は「貸倒引当金」を見積もっておく必要があります。金融商品会計基準では、債務者の状態に応じて３つの区分があるんですよ。
社長３つ？　そんなに種類あるの？
経理はい。取引先の状況に応じて、「一般債権」「貸倒懸念債権」「破産更生債権等」に区分します。
社長へ～。じゃあ、まず「一般債権」っていうのは何なの？
経理これは普通の取引先です。一般債権には、過去の「貸倒実績率」など、合理的な基準を使って計算します。たとえば、過去３年の平均貸倒率を使うことが多いですね。
社長つまり「このくらいの割合で貸し倒れてきたから、今年もそれくらいは覚悟しとこう」って感じか。
投資家そのとおり。たくさんの債権をグループ化して、統計的に見積もるんだ。個別判断がいらないから効率的でもあるな。
経理ただし、経営が不安定な取引先が出てきたら、「一般債権」から「貸倒懸念債権」に区分し直す必要があります。
社長債権も“健康診断”みたいなもんだな。調子悪くなったら診断区分を変えるってことか💦

貸倒懸念債権　～個別に「どれだけ回収できるか」を読む～

社長じゃあ「貸倒懸念債権」は？　危なくなってきた感じの取引先か？
経理はい。経営破綻はしてませんが、債務弁済に問題が出てきている取引先です。
投資家貸倒引当金の見積りの方法は２つあるな。１つ目は「担保や保証を引いた残額」で見積もる方法。２つ目は「将来のキャッシュ・フローを割り引く方法」だ。
社長割り引く？　まさかセールじゃないよな😅
経理違います（笑）。債権の元本や利息の回収見込を見積もってから、それを「当初の約定利子率」で現在価値に割り引いて、債権の帳簿価額との差額を貸倒引当金とします。
投資家ポイントは「当初」の利子率を使うことだ。改定後の利率を使うと“時価評価”になってしまうからな。あくまで取得時点の見積もりとの差額を求めるのが目的なんだ。
社長なるほど。つまり「最初に予定した金額ほど返ってこない分」を貸倒見積高として計上するってことか。
経理そのとおりです。同じ債権では、状況が変わらない限り同じ方法を続けて使います。
社長ちゃんと一貫して処理するのが信頼される会計の基本だな🐾

破産更生債権等　～「もう回収不能」な場合～

社長最後の「破産更生債権等」っていうのは、もう会社が倒産したようなケースか。
経理はい。破産や更生手続に入っている場合などですね。この場合は、担保や保証で回収できる分を差し引いた残額を、まるごと貸倒見積高とします。
投資家つまり、実質的に「回収不能」と判断された部分を損失見込として処理する。現実的な対応だな。
社長なるほど。一般債権→懸念債権→破産債権って、だんだん回収可能性が低くなるわけか。
経理そのとおりです。だからこそ、早めに区分して、正確な見積りを立てることが大事なんです。
社長うむ…取引先の経営状態も、ちゃんと“会計の目”で見ておかないとな🐾

条文穴埋問題

１．債権の区分

27．貸倒見積高の算定にあたっては、債務者の 財政状態 及び 経営成績 等に応じて、債権を次のように区分する。

（1）　債務者の 経営状態 に重大な問題が生じていない債務者に対する債権（以下「 一般債権 」という。）

（2）　 経営破綻 の状態には至っていないが、 債務の弁済 に重大な問題が生じているか又は生じる可能性の高い債務者に対する債権（以下「 貸倒懸念債権 」という。）

（3）　 経営破綻 又は実質的に 経営破綻 に陥っている債務者に対する債権（以下「 破産更生債権等 」という。）

２．貸倒見積高の算定方法

28．債権の貸倒見積高は、その区分に応じてそれぞれ次の方法により算定する。

（1）　一般債権については、 債権全体 又は 同種・同類の債権 ごとに、 債権の状況 に応じて求めた 過去の貸倒実績率 等合理的な基準により貸倒見積高を算定する。

（2）　貸倒懸念債権については、 債権の状況 に応じて、次の いずれかの方法 により貸倒見積高を算定する。ただし、同一の債権については、債務者の 財政状態 及び 経営成績 の状況等が変化しない限り、同一の方法を継続して適用する。

①　 担保の処分見込額 及び 保証による回収見込額 を減額し、その残額について債務者の 財政状態 及び 経営成績 を考慮して貸倒見積高を算定する方法

②　債権の 元本 の回収及び 利息 の受取りに係る キャッシュ・フロー を 合理的に見積る ことができる債権については、債権の元本及び利息について元本の回収及び利息の受取りが見込まれるときから 当期末 までの期間にわたり 当初の約定利子率 で割り引いた金額の 総額 と 債権の帳簿価額 との差額を貸倒見積高とする方法

（3）　破産更生債権等については、 債権額 から 担保の処分見込額 及び 保証による回収見込額 を減額し、その残額を貸倒見積高とする。

第５話　ヘッジ会計

ヘッジ会計の意義と必要性　～ズレた損益をそろえる！～

社長白柴くん、この前の「ヘッジ取引」ってやつは分かったんだが…会計まで特別扱いする必要あるのか？🐶
経理いい質問です🐾　ヘッジ会計は、ヘッジ対象とヘッジ手段の損益を同じ期間に認識するための特別な処理なんです。
社長同じ期間？どういうことだ？💦
経理通常、デリバティブ（ヘッジ手段）は期末に時価評価して損益を計上します。でも、ヘッジ対象はまだ損益が出ないことが多いんです。
社長え、じゃあ片方だけ先に損益が出るのか！？😮
経理そのとおりです。すると、本来はリスクを相殺しているのに、会計上はズレて見えるんです。
投資家経済的には損益が打ち消し合っているのに、財務諸表ではそれが表現されないという問題だな。
社長それはたしかにおかしいな…😅
経理そこで、ヘッジ会計を使って、両者の損益を同一の会計期間に対応させるんです。
投資家これにより、ヘッジの効果という経済的実態を財務諸表に反映できる。
社長なるほど！ズレてた損益をちゃんとそろえるってことか！🐶
経理そうです。ただし、一定の要件を満たしたヘッジ取引だけが、この処理を使えます。
投資家ヘッジとは計画的なリスク管理である。その信頼性があってこそ会計も特別扱いを認めるのだ。
社長なるほどな～！ただのテクニックじゃなくて、“実態を正しく見せるため”なんだな🐾

条文穴埋問題

ヘッジ会計の意義

29.　 ヘッジ会計とは、 ヘッジ取引 のうち一定の要件を充たすものについて、 ヘッジ対象 に係る損益と ヘッジ手段 に係る損益を 同一の会計期間 に認識し、 ヘッジの効果 を会計に反映させるための特殊な会計処理をいう。

理論記述問題

Ｑ．ヘッジ取引とは何か？

Ａ．ヘッジ取引とは、ヘッジ対象の資産又は負債に係る相場変動を相殺するか、ヘッジ対象の資産又は負債に係るキャッシュ・フローを固定してその変動を回避することにより、ヘッジ対象である資産又は負債の価格変動、金利変動及び為替変動といった相場変動等による損失の可能性を減殺することを目的として、デリバティブ取引をヘッジ手段として用いる取引をいう。

Ｑ．ヘッジ会計が採用されているのはなぜか？

Ａ．ヘッジ対象およびヘッジ手段に係る損益を期間的に合理的に対応させ、ヘッジ対象の相場変動等による損失の可能性がヘッジ手段によってカバーされているという経済的実態を財務諸表に反映させるため。

ヘッジ会計の方法　～２つの道でズレをなくす！～

社長白柴くん、そのズレを直す方法ってどうやるんだ？🐶
経理はい！ヘッジ会計には大きく２つの方法があります🐾
社長２つ？覚えられるかな…😅
経理まずは繰延ヘッジです。これは、ヘッジ手段の損益を純資産に繰り延べる方法です。
社長つまり…今は損益にしないで、あとで出すってことか？
経理そのとおりです。ヘッジ対象の損益が出るタイミングで、まとめて認識します。
投資家「ヘッジ手段を待たせる」アプローチだな。
社長なるほど、“タイミングを合わせるために待機させる”わけか！🐶
経理次に時価ヘッジです。これは、ヘッジ対象も時価評価して損益を先に出す方法です。
社長おお、今度は逆に早めるのか！
投資家「ヘッジ対象を前に出す」ことで、両者の損益を同一期間に認識するわけだ。
経理そうです。つまり、・繰延ヘッジ＝ヘッジ手段を待たせる・時価ヘッジ＝ヘッジ対象を早めるという違いがあります🐾
社長どっちも目的は同じで、“ズレをなくす”ってことだな！
投資家まさに本質はそこだ。方法は違えど、同一期間対応の実現が目的である。
経理なお、繰延ヘッジで純資産に計上された評価差額には、税効果会計も適用されます。
社長おお…だんだん本格的になってきたな💦
投資家ヘッジ会計とは、数字の裏にある経済的関係を整える技術である。
社長よし！これで“ズレ問題”はバッチリだな！🐶

条文穴埋問題

繰延ヘッジと時価ヘッジ

32.　 ヘッジ会計は、原則として、 時価 評価されている ヘッジ手段 に係る損益又は評価差額を、 ヘッジ対象 に係る損益が認識されるまで純資産の部 において 繰り延べる 方法による。
　ただし、 ヘッジ対象 である資産又は負債に係る相場変動等を 損益 に反映させることにより、その損益と ヘッジ手段 に係る損益とを 同一の会計期間 に認識することもできる。
　なお、 純資産の部 に計上されるヘッジ手段に係る損益又は評価差額については、 税効果会計 を適用しなければならない。（略）

注記

重要な会計方針に係る事項に関する注記

有価証券は、その保有目的に応じて評価方法が異なるため、重要な会計方針として注記する必要があります。したがって、満期保有目的の債券、子会社株式及び関連会社株式、その他有価証券に区分し、それぞれの評価基準及び評価方法を記載します。

有価証券の評価基準及び評価方法

　満期保有目的の債券…償却原価法（利息法）
　子会社株式及び関連会社株式…総平均法による原価法
　その他有価証券
　　① 市場価格のあるもの…時価法（評価差額は全部純資産直入法により処理し、売却原価は総平均法）
　　② 市場価格のないもの…総平均法による原価法

貸倒引当金の計上基準は、「重要な会計方針」に該当するため注記が必要です。注記では、債権を一般債権と特定の債権（貸倒懸念債権、破産更生債権等）に区分して記載します。なお、具体的な貸倒実績率や貸倒見積率まで記載する必要はありません。

引当金の計上基準

貸倒引当金…受取手形及び売掛金の債権の貸倒れに備えるため、一般債権については貸倒実績率により、貸倒懸念債権については個別に回収可能性を検討し、回収不能見込額を計上している。

貸借対照表等に関する注記

「貸倒引当金」の貸借対照表への表示方法には、間接控除方式と直接控除方式の2つがあります。直接控除方式を採用する場合には、注記が必要です。
また、いずれの方式においても、表示方法として科目別方式と一括方式の2種類があります。
なお、貸倒引当金の流動・固定の区分は、設定対象となる債権と同一の区分で表示します。そのため、売掛金・受取手形・短期貸付金に対する貸倒引当金は流動資産に、長期貸付金に対する貸倒引当金は投資その他の資産に表示されます。

控除の区分表示方式補足
間接控除方式科目別控除方式原則
一括控除方式財表本試験の定番
直接控除方式科目別注記方式
一括注記方式

貸倒引当金

≪科目別注記方式≫

　短期金銭債権の貸倒引当金　受取手形 1,380千円、売掛金 2,640千円、長期貸付金 4,000千円

≪一括注記方式≫

　短期金銭債権の貸倒引当金は2,560千円、長期金銭債権の貸倒引当金は3,500千円である。

参考条文

企業会計基準第10号　金融商品に関する会計基準（HTML版／PDF版）

移管指針第9号　金融商品会計に関する実務指針（HTML版／PDF版）

財務諸表論
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