目次
第１話 研究開発費に係る会計処理
| 社長 | いや〜、うちの開発部、未来のAI柴犬を作るって張り切ってるぞ！これはもう資産だよな🐕✨ |
| 経理 | ストップです社長！それ、資産計上じゃないです！研究開発費は、すべて発生時に費用として処理しなきゃいけないんです！ |
| 社長 | えっ！？ そうなの？ 資産計上も認めらるって繰延資産的な考え方はないの？？ |
| 経理 | 昔はあったんですが、今はないです。研究開発費は重要な投資情報ですから、同じような研究でも企業ごとに費用処理や資産計上を任意にしてしまうと、企業間の比較可能性が損なわれる問題があったんです。 |
| 社長 | でも、研究開発はメーカーでは必須だよ。将来の収益にきっと貢献するんだし、大当たりすればキャッシュもザクザク期待できるぞ！こうした期待は資産に計上すべきだろ！？ |
| 経理 | もし開発が失敗したときに、そうした収益やキャッシュの獲得に貢献しないものまで資産に計上してしまうと、結果として損失の繰延べとなるおそれがあるんです。とくに、失敗を隠すように資産計上を続けると、減損処理との整合性の問題も出てくるんですね。 |
| 社長 | なるほど…確かに、うちだけ資産にしてたら「利益を操作してる！」なんて誤解されそうだな。じゃあ、「一定の要件を満たしたら資産にできる」ってのはどう？ |
| 経理 | そうした案もありました。ただ、実務上客観的に判断できる要件を設定するのは難しいんです。抽象的だと企業間でバラつきが出ますし、厳しすぎると実態に合わなくなります。 |
| 社長 | なるほど…じゃあ、全部費用処理にしておけば、他社と比べやすくなるってことか。 |
| 経理 | はい。やはり、研究開発費は、発生時には将来の収益を獲得できるか否か不明なので、そうしたものを資産として計上してしまうと、財務情報の信頼性が損なわれる可能性がありますからね。 |
| 投資家 | でも一方で、成功すれば将来の収益やキャッシュの獲得に貢献するんだから、すべて費用処理ってのも少し乱暴ではあるよな。 |
| 社長 | そうそう！せっかく未来のAI柴犬が大ヒットしたら、費用で終わるのはちょっと切ないなぁ…。 |
| 投資家 | まあ、夢は資産に、会計は現実に――ってやつだな🐾 |
条文穴埋問題
三 研究開発費に係る会計処理
研究開発費は、すべて 発生時 に 費用 として処理しなければならない。なお、 ソフトウェア制作費 のうち、 研究開発 に該当する部分も研究開発費として 費用処理 する。
理論記述問題
Ｑ．研究開発費をすべて発生時に費用処理とするのはなぜか？
Ａ．研究開発費は重要な投資情報であり、その情報に対する企業間の比較可能性を担保する必要があるから。
Ｑ．研究開発費を資産に計上することは適切でないとする論拠は？
Ａ．研究開発費は、発生時には将来の収益を獲得できるか否か不明であり、また、研究開発計画が進行し、将来の収益の獲得期待が高まったとしても、依然としてその獲得が確実であるとはいえないから。
第２話 研究開発費に該当しないソフトウェア制作費に係る会計処理
ソフトウェア制作費 ～研究開発の“その先”にある資産～
| 社長 | なるほど、研究開発費は全部費用処理か…。でもさ、うちのAI柴犬が完成したあと、その販売用プログラムを改良したり、パッケージ化したりする費用はどうなるんだ？それも研究開発費なのか？🤔 |
| 経理 | いい質問です社長！実は、「研究開発費等に関する会計基準」の“等”の部分が、「ソフトウェア制作費」を指しているんです。つまり、同じ基準の中でソフトウェアの取扱いも定められているんですよ。 |
| 投資家 | うむ。最近は研究開発といえばソフトウェア開発が中心だから、同じ基準でまとめて扱ってるわけだな。 |
| 経理 | はい。ポイントは、研究開発目的以外のソフトウェア制作費は、その制作目的に応じて処理が異なってくるんです。 |
| 社長 | どう分けるんだ？ |
| 経理 | では具体的に説明しますね。まず、受注制作ソフトウェアです。顧客から注文を受けて作るものなので、請負工事と同じ会計処理をします。 |
| 社長 | ふむふむ、顧客ごとの契約扱いなんだな。 |
| 経理 | 次に、市場販売目的のソフトウェアです。研究開発費の部分を除いて、製品マスターの制作費は資産として計上します。ただし、日々の機能維持にかかる費用は費用として処理します。 |
| 社長 | これは、改良や複写の費用だけ資産になる感じか。 |
| 経理 | そして最後に、自社利用目的のソフトウェアです。外部サービス提供用や社内で使う場合で、将来の収益獲得や費用削減が確実に見込める場合は、制作費を資産として計上します。 |
| 社長 | なるほど…自社で使う場合でも、ちゃんと利益やコスト削減につながるなら資産になるんだな。じゃあ、うちのAI柴犬は、市場販売目的だな。 |
| 経理 | はい。市場販売目的のソフトウェアは、完成後の費用の中にも資産にできる部分があるということですね。研究開発の段階では成果が不確実なので費用処理ですが…。 |
| 社長 | 完成した後も、全部研究開発費かと思ったよ！💰 |
| 経理 | 完成後に販売を前提として改良や複写を行う段階では、将来の収益回収可能性が高くなり、資産性が認められる、という考え方なんです。 |
| 社長 | ふむ…やっと“成果が形になった”ってことか。製品マスター制作費の資産化は、未来の収益を期待してのことなんだな！✨ |
無形固定資産に計上する理由 ～見えない資産の正体～
| 社長 | じゃあ、その資産化したAI柴犬プログラム、貸借対照表のどの資産区分に載せるんだ？ |
| 経理 | 市場販売目的も自社利用目的も、ソフトウェアを資産として計上する場合は、「無形固定資産」に区分します。 |
| 社長 | 自社利用目的は無形固定資産なのはなんとなくわかるけど、市場販売目的は売るんだから棚卸資産じゃないのか？ |
| 経理 | 社長、するどいですね！まず、ソフトウェアの販売の元となる製品マスター自体は販売の対象物ではないので棚卸資産ではありません。 |
| 投資家 | そのとおり。製品マスターは、機械装置などと同じく、これを利用（複写）して製品を作成するもの、つまり固定資産の性格を有しているのである。 |
| 社長 | ふむ。じゃあ、機械と同じ有形固定資産がよくないか？ |
| 経理 | ソフトウェアには著作権という法的権利があります。また、適正な原価計算により取得原価を明確化できるので、形はないけれども価値を生む資産として、「無形固定資産」に計上するんです。 |
| 社長 | なるほどな。AI柴犬の本体はコードでも、その中身にはちゃんと価値が詰まってるってわけか。黒柴さん、これは“見えない資産”だね！ |
| 投資家 | まさにそのとおり。研究開発が未来をつくり、ソフトウェアがその成果を無形固定資産として形にする――会計基準の狙いがよくわかるな。 |
理論記述問題
Ｑ．市場販売目的のソフトウェア制作費が、無形固定資産に計上されるのはなぜ？
A．制作する製品マスターは、それ自体が販売の対象物ではなく、機械装置等と同様にこれを利用（複写）して製品を作成すること、製品マスターは法的権利（著作権）を有していること及び適正な原価計算により取得原価を明確化できることから。
注記
重要な会計方針等に係る事項に関する注記
固定資産の減価償却の方法
自社利用のソフトウェア
社内の利用可能期間（ 5 年）に基づく定額法
損益計算書に関する注記
一般管理費及び当期製造費用に含まれる研究開発費の総額 ☓☓☓ 千円