【シバ犬🐾財務諸表論】収益認識に関する会計基準

第１話　収益認識の出発点　～“実現主義”から“支配の移転”へ～

社長	白柴くん、最近「収益認識に関する会計基準」ってよく聞くけど、何がそんなに変わったんだ？
経理	はい社長。これまでは「実現主義」という考え方が主流でした。つまり、商品やサービスを販売して、現金や売掛金などの対価を得た時に収益を認識していたんです。
投資家	それなら分かりやすいが、会社によって“いつ実現した”とみなすか違ってたんだよな。
経理	そうなんです。だから新しい基準では、企業によってバラバラだった認識のタイミングを統一するため、「5つのステップ」に沿って収益を認識することになりました。
社長	なるほど、“実現”から“ステップ”へ。で、何が一番違うんだ？
経理	最大の違いは「支配の移転」です。従来は“販売した時”に注目していましたが、今は“顧客がその商品やサービスを支配できるようになった時”を重視します。
投資家	たとえば？
経理	うちのカフェの例で言えば、コーヒーを提供した瞬間にお客さんが支配できるので、実は従来と同じなんです。でも――
社長	でも？
経理	ポイントカードのように、将来のサービスがついてくる場合は違うんです。コーヒー代500円のうち、450円はコーヒー本体、50円は「将来の無料ドリンクの権利」と考えます。
投資家	ってことは、その50円はまだ収益じゃないってことか。
経理	そうです。50円は「契約負債」として負債の部に計上します。そして、お客さんが実際に無料ドリンクを使った時に、その分を収益に振り替えるんです。
社長	へぇ～。前受金みたいなもんだな。
経理	そうです。契約負債は「まだサービスを提供していないけど、お金はもらっている状態」を包括的に表した概念なんです。

第２話　５つのステップ　～ “約束したサービス”をどう数える？～

社長	白柴くん、昨日の“5つのステップ”ってやつ、詳しく教えてくれ。
経理	はい！次の順番で収益を認識するんです。①契約を識別　②履行義務を識別　③取引価格を算定　④価格を履行義務に配分　⑤履行義務を果たしたときに収益を認識、です。
社長	ん～、名前だけだとまだピンとこないな。
経理	例えば、プリペイドカード5,000円分を販売したケースでいきます。お客さんは5,000円払えば、その金額分のドリンクや食事を受けられる契約です。
社長	なるほど。それが「契約の識別」か。
経理	そうです。そして「履行義務」は、お客さんがカードを使うたびに商品を提供する義務。「取引価格」は5,000円。「価格の配分」は、何を注文するかで変わります。
投資家	で、最後の“履行義務の充足”は？
経理	実際にドリンクや食事を提供した時点です。だから、カードを売った時には「契約負債」として5,000円を負債計上し、提供のたびに収益へ振り替えます。
社長	ポイントカードと同じ考え方だな。“約束したサービスを提供したときに収益を認識”ってことか。
経理	そのとおりです！新基準の本質はそこにあります。

第３話　セット販売の落とし穴　～“履行義務”はひとつじゃない！～

社長	白柴くん、今度うちで「コーヒー豆10袋＋専用ミル」のセットを1万円で売るんだが、これも収益認識の考え方が関係あるのか？
経理	大いにあります！この場合、「コーヒー豆」と「専用ミル」はそれぞれ独立した履行義務になります。
社長	一緒に売ってるのに、別々に扱うのか？
経理	はい。豆はミルがなくても使えますし、ミルも他の豆に使えます。だから顧客はそれぞれ別々に便益を得られる＝別履行義務です。
社長	じゃあ1万円のうち、どうやって豆とミルに配分するの？
経理	「独立販売価格」で比率配分します。例えば、豆が6,000円、ミルが5,000円なら合計11,000円。割引1,000円をこの比率で分けます。豆：55％→5,450円、ミル：45％→4,550円です。
投資家	ふむ。「取引価格の配分」ってやつだな。
経理	そうです。そして収益の認識タイミングも大事です。豆とミルを同時に渡すなら同時認識、ミルが後日配送ならミル分だけ後で認識します。
社長	実態に合わせて収益を分けるってことか。前は全部まとめて収益にしてたよな？
経理	そうなんです。新基準ではより正確に「いつ・何を」提供したかを反映させます。国際基準との整合性も高まり、財務諸表の比較がしやすくなったんです。
投資家	なるほど、見た目の利益より“実態重視”ってわけか。
経理	はい。短期的には減収に見えることもありますが、実際のビジネスの流れをより忠実に表す基準なんです。
社長	会計って、ほんと奥が深いなぁ。

参考条文

企業会計基準第29号　収益認識に関する会計基準