【シバ犬🐾簿記論】手形取引

約束手形　－ 小切手とどう違うの？

社長	白柴くん、最近、久しぶりに売上代金を手形で払ってらったんだが、小切手とは何が違うんだっけ？
経理	手形は「将来の支払を約束する証書」です。一方、小切手は「今すぐ支払するための証書」です。ここはしっかり押さえたいポイントですね。
投資家	手形は信用取引の道具だな。小切手と違って、すぐに現金化できない。そこを勘違いすると危ない。
社長	へぇ〜奥深いんだな…。で、種類もあるって聞いたぞ？
経理	はい。法律上は「約束手形」と「為替手形」に分類できます。まずは、売った人と買った人の２者だけでやり取りをする約束手形からいきましょう。
社長	よし、頼む！
経理	約束手形は、買った側（振出人）が、「この日に、あなたにお金を払います」と約束して発行する手形です。支払期日になると、振出人が銀行を通じて、受取人に代金を支払います。
投資家	期日に銀行へ持っていっても、すぐ入金されないのもポイントだな。取立依頼しても、その場でお金は入らない。
社長	えっ、すぐ入らんのか😢 じゃあ仕訳はどうなる？
経理	取立依頼の時点ではまだ仕訳しません。入金が実際に行われた瞬間に初めて仕訳します。これは小切手と大きく違うところですね。
社長	なるほどな〜、待たなきゃいけないわけか。勉強になるぞ！

為替手形　－ “他人に払わせる”ってどういうこと？

社長	約束手形はわかった。じゃあ、次は為替手形だな。こっちはどういう仕組みなんだ？
経理	為替手形は、振出人が「自分ではなく引受人に支払わせる」タイプの手形です。３者出てくるのが特徴ですね。
投資家	そう。振出人Ａ社・引受人Ｂ社・受取人Ｃ社の３者構造だ。ここを押さえないと混乱するぞ。
社長	３者も出てくるのか💦 どう動くんだ？
経理	例えばＡ社がＣ社に払うべき買掛金があるとします。でもＡ社はＢ社に対する売掛金も持っている。そこでＡ社は為替手形を振り出して、Ｂ社に引受を頼むんです。
社長	え、Ｂ社に？なんでだ？
投資家	Ａ社はＢ社に債権がある。だから「お前がオレの代わりにＣ社へ払ってよ。その代わりオレに払うはずの金は帳消しでいいだろ？」って構造だ。
経理	つまり、引受をしたＢ社は、Ａ社に対する買掛金がなくなり、その代わり**支払手形（新しい債務）**が発生します。
社長	おお…なんかトリッキーだな😳
経理	そしてその引受済みの手形をＡ社がＣ社に渡すことで、Ｃ社に対する買掛金を決済したことになります。
投資家	ただし、Ｃ社はＢ社の支払能力を信用して手形を受け取るわけじゃない。Ｂ社が払えなかったら、振出人Ａ社が支払う義務があるからだ。
社長	なるほど！最後はＡ社が責任を持つから、Ｃ社も安心して受け取るわけか🐾
経理	はい。仕訳も、Ａ社は売掛金と買掛金の両方を消して、Ｃ社は売掛金を消して受取手形を計上し、Ｂ社は買掛金を消して支払手形を計上します。
社長	いや〜、為替手形ってこうやって見ると奥が深いなあ！

特殊な為替手形　－ 自分で自分に振り出すの⁉

社長	なあ、白柴くん。さっきの話で３人出てくるって言ってたけど、２人だけのパターンもあるって聞いたぞ？
経理	はい、それが「自己宛為替手形」と「自己指図為替手形」です。ちょっと変わった使い方なんですけど、実務でもたまに見かけます。
投資家	自己宛？　自己指図？　なんかややこしそうだな。
経理	まず「自己宛為替手形」は、振出人と名宛人（引受人）が同一人物、つまり自分で自分に支払を命じる手形です。
社長	えっ、自分で自分に払うの？それ意味あるのか？
経理	たとえば、Ａ社がＡ社自身を名宛人にして手形を振り出し、それをＢ社に渡すんです。Ｂ社はその手形を受け取って、Ａ社に対して請求できるようになる。
投資家	つまり、Ａ社が「自分で支払うよ」って宣言した手形を、Ｂ社に渡してるってことか。
経理	そうです。信用力のある会社がこういう形で手形を発行すると、受取人にとっては「確実に支払われる」って安心感があるんです。
社長	なるほどな〜。で、もう一つの「自己指図」ってのは？
経理	「自己指図為替手形」は、振出人と受取人が同じです。Ａ社がＡ社自身を受取人にして、Ｂ社に引受を依頼する。
投資家	つまり「Ｂ社、オレに払ってくれ」って手形を自分で作って、自分で受け取るってことか。
社長	なんか一人芝居みたいだな…！
経理	まあ、そう見えますけど、これも資金調達や信用補完のために使われることがあるんですよ。特に大企業が個人や小規模事業者に対して使うこともあります。
社長	うーん、為替手形って奥が深いどころか、迷路みたいだな…！

自己振出手形の受取り　－ 自分で振り出した手形が戻ってきた!?

社長	なあ、経理くん。さっきの話で思ったんだけど、もし前に自分が振り出した手形が、ぐるっと回ってまた自分のところに戻ってきたらどうなるんだ？
経理	それが「自己振出手形」です。実は、そういうこともたまにあるんですよ。
投資家	たとえば、Ａ社がＢ社に手形を振り出して、それがＣ社、Ｄ社と回って、最終的にまたＡ社に戻ってくる…って感じか。
経理	はい。そのとき、約束手形なら「支払手形勘定」を消去します。だって、自分が支払うはずだった手形が自分の手元に戻ってきたら、もう支払う相手がいないですからね。
社長	なるほど！自分に請求しても意味ないもんな！
経理	一方で、為替手形の場合はちょっと違います。たとえ自分が振り出した手形でも、他人宛てであれば、それを受け取った時点で「受取手形」として処理します。
投資家	つまり、「誰が振り出したか」じゃなくて、「誰に支払われるか」がポイントってことか。
経理	その通りです！
社長	うわ〜、手形ってほんとに生き物みたいだな…。回って戻って、また別の意味を持つなんて！
投資家	でも、こういう特殊ケースを知ってると、実務でも試験でも強いぞ。
経理	はい。仕訳のポイントを押さえておけば、混乱せずに対応できますよ！

手形の割引及び裏書譲渡　－ 早く現金化？それとも回す？

社長	白柴くん、この手形、満期まで待てないんだよ💦 どうにかならんかね？
経理	そういうときは割引か裏書です。手形の割引は、銀行で手形を現金化することですが、割引料が差し引かれます。急ぎの場合の資金繰り用の手段ですね。
投資家	ただし、割引をすると万一不渡りが出た場合に銀行へ支払う遡及義務（保証債務）が発生するから、その見積額を負債として計上しないといけないな。
社長	なんか面倒くさそうやな。もう１つの「裏書」ってのは？
経理	裏書は手形を他社への支払いに回す方法です。ただし裏書しても最終的な支払責任（遡及義務）は残るため、同様に保証債務を計上します。
社長	回せば終わりじゃないんだな😳

★手形の割引の仕訳

割引時	現金預金　　　　　　×× 手形売却損　　　　　×× 保証債務費用　　　　××	受取手形　　　　　　×× 保証債務　　　　　　××	新たに手形の遡及義務である保証債務が発生する。金融負債のため時価評価。
決済時	保証債務　　　　　　××	保証債務取崩益　　　××	逆仕訳ではない。

★手形の裏書の仕訳

裏書時	買掛金　　　　　　　×× 保証債務費用　　　　××	受取手形　　　　　　×× 保証債務　　　　　　××	新たに手形の遡及義務である保証債務が発生する。金融負債のため時価評価。
決済時	保証債務　　　　　　××	保証債務取崩益　　　××	逆仕訳ではない。

不渡手形　－ 支払われない手形の末路

社長	取引先の手形が不渡になったって聞いたんだが…これマズい？
経理	はい。支払期日に銀行が支払を拒否した状態です。最悪の場合、相手先は銀行取引停止になります。
投資家	不渡が出た手形はもう現金化できない紙だ。
社長	そんな…😢
経理	なので受取手形を取り消して、貸倒関連の処理をします。
投資家	手形は信用で成り立ってる。信用が切れたらアウトってことだ。

営業外手形　－ 手形にも本業・非本業がある！

社長	手形って全部同じじゃないのか？　営業とか営業外とかあるって聞いたが？
経理	はい。営業外手形は、本業の売買以外の取引で生じる手形のことです。
投資家	たとえば土地の取得に際して、手形を振り出したみたいなケースだな。この場合は、「営業外支払手形」だ。
社長	本業じゃないから「営業外」ってことか！
経理	そうです。仕訳も営業とは区別して処理します。
社長	手形も、どこから出たかで扱いが変わるんだな🐾

金融手形　－ モノの売買なしで使う“おカネの手形”！－

社長	じゃあ金融手形ってのは、そもそも何に使う手形なんだ？
経理	はい。実際の商品の売買はなく、純粋におカネの貸し借りに使う手形です。
投資家	借りた側が、借入額と同額の約束手形を振り出して、貸した側に渡す仕組みだな。
社長	その手形が、そのまま返済の証拠になるわけか。
経理	そうです。手形の期日が、そのまま借入金の返済日になります。
投資家	そして期日になったら、貸した側がその手形を取り立てて返済を受ける。
社長	なるほど。でも、帳簿ではどう処理するんだ？
経理	仕訳では「手形借入金」「手形貸付金」を使います。
投資家	決算書での表示は、「短期借入金」「長期借入金」「短期貸付金」「長期貸付金に振り替えるのが基本だな。
社長	なるほど。ところで、利息はどうなるんだ？
経理	はい。手形貸し付けの場合は、利息込みで手形額面に含めることが多いです。そのため「受取利息」として収益処理し、決算で未到来の分は前受に振り替えます。
投資家	借りた側は当然、支払利息として費用処理することになる。
社長	利息込みの額面が手形貸付金になって、利息は受取利息にするんだな。金融手形って、危ない手形じゃなくて、おカネの貸し借り専用の手形だったんだな。

電子記録債権・電子記録債務　－ 紙の手形からデジタルへ！

社長	さっきの金融手形の話を聞いてたらさ…もっと安全で便利なやつ、ないのか？紙じゃなくてさ。
経理	ありますよ！そこで登場するのが電子記録債権です。手形をデジタル化したような債権で、記録機関にオンライン登録されます。
社長	デジタル手形みたいな感じか！時代はITだな～🐾
投資家	それだけじゃない。電子記録債権は分割して譲渡できるし、取立手続が不要。紙よりも圧倒的に使いやすい。
社長	えっ、分割できるの！？なんか強そう…！
経理	強いかどうかは別として💦、割引もできますし、期日前の現金化が可能なのは手形と同じです。
投資家	電子記録債権があるってことは、当然支払側の電子記録債務もある。受取手形と支払手形の関係と同じと思えばいい。
社長	なるほど、デジタル版の「受取」「支払」ってわけか！
社長	ところで、電子記録債権に切り替わったら、仕訳はどうなるんだ？
経理	例えば、売掛金で発生したものが電子記録債権に変わったら、売掛金 → 電子記録債権へ振替えます。
投資家	仕入の未払金なら、電子記録債務に振り替えだ。
経理	ただし、貸付金・借入金は振り替えない特例があります。実務対応報告のルールです。
社長	例外があると混乱するんだよなぁ😢
投資家	社長の混乱に合わせて基準は動かない。あきらめろ。
社長	き、厳しい！でもわかったよ…デジタル化って結構奥が深いんだな！