【シバ犬🐾簿記論】会計上の変更・誤謬の訂正

会計方針の変更　－ 棚卸の評価を変えたら、どこに影響する？

社長	白柴くん、今年から棚卸資産の評価方法を「総平均法」から「先入先出法」に変えたけど、これって確か、会計上の変更になるんだったよね？
経理	はい、社長。これは「会計方針の変更」で、原則として「遡及適用」になります。
社長	評価方法を変えると、どこに数字の影響が出るんだ？
経理	原価BOXで言うと、①期首商品棚卸高、②期末商品棚卸高、③売上原価 の3つです。
社長	仕入高は変わらないのか？
経理	はい。仕入高は外部との取引額なので、評価方法を変えても金額は動きません。前期の仕入高9,600千円はそのままです。
社長	なるほど。じゃあ前期（第2年度）の数字はどうなるんだ？
経理	次のように変わります。 ・期首商品：800 → 880（＋80） ・当期商品仕入高：9,600（そのまま） ・期末商品：1,100 → 1,300（＋200） ・売上原価：9,300 → 9,180（△120）
社長	売上原価を、原価BOXの差額で出すんだよね？
経理	はい。売上原価＝期首商品＋仕入高－期末商品 なので、880＋9,600－1,300＝9,180 となり、以前の9,300より120減少します。
投資家	つまり第2年度は、売上原価が120減った分だけ、利益は120増えたわけだな。
経理	はい。そして第1年度でも、期末商品が80増えているので、利益が80増えています。
社長	じゃあ、第1年度＋80、第2年度＋120で、合計＋200か。
経理	そのとおりです。この200千円が、会計方針の変更による「累積的影響額」です。
社長	その200はどこに持っていくんだ？
経理	翌期首で「繰越利益剰余金」を増加させます。
社長	仕訳はどうなるんだ？
経理	仕訳は1本です。（借）繰越商品 200 ／（貸）繰越利益剰余金 200
社長	第1年度＋80、第2年度＋120はどうするの？
経理	第1年度の期末＋80は、第2年度の期首＋80と相殺されます。結果として最終的に残るのは、前期末（第2年度末）商品の＋200だけです。
投資家	つまり、評価方法の変更はどれだけ遡っても、最後に残るのは「前期末＝当期首の商品」の差額だけってことだな。
経理	はい。その差額200が累積的影響額となります。
社長	誤謬じゃなくてルール変更だから、過去を読み替える必要があるわけだな。
経理	そのとおりです。これが会計方針の変更の遡及適用です。

会計上の見積りの変更　－「予想」は未来だけ直す！

社長	白柴くん、うちの機械だけどさ、思ったより長持ちしそうなんだ！耐用年数、伸ばしちゃっていいよな？😆
経理	それは「会計上の見積りの変更」に該当しますね。
社長	見積りの変更？会計方針の変更とは違うのか？
経理	はい。減価償却の耐用年数や残存価額、引当金の金額などは「見積り」です。
投資家	見積りは、その時点での最新・最善の情報で決めるものだ。
社長	じゃあ、昔の見積りが間違ってたらどうなるんだ？
経理	それは、見積りの変更ではなく「過去の誤謬の訂正」になります。今日はそこじゃありません。
社長	なるほど、今回は「当時は正しかった」って前提なんだな。
経理	そのとおりです。そして、会計上の見積りの変更は、過去に遡りません。
社長	えっ！？じゃあ、前の決算は直さなくていいのか？
経理	はい。**当期以降だけに影響させる「将来適用」**が原則です。
投資家	会計方針の変更が遡及適用だったのと、ここが決定的に違う。
社長	なんで見積りだけ遡らないんだ？
経理	見積りは、そもそも変更が起こる前提のものだからです。新しい情報が入ったら、必ず見直すべきものなんです。
社長	じゃあ、ちょっとした差でも全部直す必要があるのか？
経理	重要性の乏しい変更なら、無理に直さなくてもOKです。
投資家	1円のズレまで必死に直す必要はない、という考え方だ。
社長	じゃあ耐用年数を伸ばしたら、どう処理するんだ？
経理	変更時点の帳簿価額を、変更後の残存年数で割って、そこから償却します。
社長	取得時まで戻って計算し直したりは…？
経理	それはしません。過去の減価償却はそのままです。
投資家	つまり、見積りの変更は未来だけに効くというわけだ。
社長	なるほどな～。会計方針と見積り、似てるけど扱いが真逆だな😲
経理	はい。会計方針は原則変えない・遡及あり、見積りは適宜見直す・遡及なしが大原則です。

過去の誤謬の訂正　－「間違い」は過去まで直す！

社長	白柴くん、大変だ💦 去年の決算、減価償却を間違ってたかもしれん！
経理	それは、「過去の誤謬の訂正」に該当しますね。
社長	えっ、今から直せばいいんじゃないのか？
経理	いいえ。誤謬は「前期以前」にさかのぼって遡及処理します。
投資家	そうだな。「修正再表示」が必要だ。
社長	じゃあ、わざとでも、うっかりでも同じ扱いか？
経理	はい。故意かどうかは区別しません。会計上の取扱いは同じです。
投資家	法律や道徳の問題とは別だな。
社長	修正再表示って、表示だけ直せばいいのか？
経理	いいえ。帳簿上の修正処理も必要になるのが普通です。
投資家	見た目だけ直しても、中身が間違っていれば意味がない。
経理	なお、会計方針に関する誤謬の訂正は、正当な理由による会計方針変更と同じ遡及処理をします。
社長	へぇ、誤謬でも会計方針変更と同じ扱いなんだな。
経理	次に大事なのが、「見積りの変更」と「誤謬の訂正」の違いです。
社長	どう違うんだ？
経理	過去の見積りが間違っていたら誤謬、当時は正しかったなら見積り変更です。
投資家	ここは大事なところだ。
経理	例えば、耐用年数の設定ミスが誤謬なら、累積的影響額を期首の繰越利益剰余金に反映させます。
社長	期首ってことは、いきなり純資産が動くのか😨
経理	そのとおりです。その上で、修正後の耐用年数で当期分の減価償却を計上します。
投資家	翌期以降も、修正後の金額で償却を続ける。
社長	なるほど…過去も今も、両方直すんだな。
経理	はい。誤謬は「なかったこと」にはできませんから。

🔎 図解：会計方針の変更と会計上の見積りの変更の違い

区分	例	遡及処理
会計方針の変更	棚卸資産の評価方法の変更（総平均法⇒先入先出法）	する（遡及適用）
会計上の見積りの変更	減価償却資産の耐用年数の変更（８年⇒５年）	しない（将来のみ）
過去の誤謬の訂正	前期の営業費未払計上漏れ	する（修正再表示）

「会計上の変更・誤謬の訂正」の本試験ポイント

会計方針の変更

• 棚卸資産の評価方法の変更である場合には、前期末商品（当期首商品）の変更前と変更後の差額の仕訳を切るだけです。

会計上の見積りの変更

• 固定資産取得時の耐用年数の見積りが適正である場合は、その後の耐用年数の変更は「会計上の見積りの変更」に該当するため、遡及処理は不要です。

過去の誤謬の訂正

• 固定資産取得時の耐用年数の見積りが誤りである場合は、「過去の誤謬の訂正」に該当するため、遡及処理が必要です。