【シバ犬🐾簿記論】減損会計

減損の兆候と認識判定　－ 関門突破！「割引前CF」で比較！

社長	50億円投資したテーマパークの設備、帳簿上は高額な固定資産のままだな！
経理	社長、その固定資産には「減損」というルールがあります。将来、元が取れなくなった資産の帳簿価額を切り下げる処理です。
投資家	収益性の低下などで、帳簿価額 ＞ 将来の回収見込額になったら、現実の価値に合わせる必要がある。回収できない投資を放置してはいけない。
社長	なるほど…「もう元が取れない投資」は、現実を映せってことか🐾
経理	減損処理は、①資産のグルーピング → ②兆候の判定 → ③減損認識の判定の３ステップです。
投資家	まず資産は、一体としてキャッシュ・フローを生み出す最小単位でグルーピングされる。
経理	次に、減損の兆候（赤字の継続など）があるかを判定し、兆候があれば減損認識の判定に進みます。認識判定ルールは、帳簿価額と割引前将来キャッシュ・フローを比較します。
社長	なぜ「割引前」なんだ？
投資家	不確実な事業用資産を簡単に減損させないための関門だ。相当確実に回収不能な場合だけ、減損を認めるためだ。
経理	帳簿価額 ＞ 割引前将来CF なら、「減損損失を認識する」と決定し、次の測定に進みます。

減損損失の測定　－ 実態はいくら？「高い方」で回収可能価額を決定

社長	減損を認識すると決まったら、次にいくら減らすか、具体的な損失額を計算するんだな？
経理	そのとおりです。ここが減損損失の測定（手順４）です。
投資家	減損損失の額は、回収可能価額に基づいて計算する。ここからが金額の世界だ。
経理	減損損失 = 帳簿価額－回収可能価額です。
社長	回収可能価額って、どうやって決めるんだ？
経理	回収可能価額は、以下のうちいずれか高い方を採用します。 1. 正味売却価額（時価から処分費用を引いた金額） 2. 使用価値（将来キャッシュ・フローを現在価値に割り引いた金額）
投資家	認識判定は割引前、測定は割引後、と区別するんだ。
社長	なるほど。「売るか」「使い続けるか」、得な方でその資産の残存価値（回収可能価額）を決めるわけだな。
経理	帳簿価額よりも回収可能価額のほうが高ければ、減損損失はゼロとなります。

減損損失の配分　－ グループ損失を分ける！各資産への按分計算

社長	減損損失の額は決まったけど、建物も機械もまとめて減損したよな？
経理	はい。だから次に必要なのが、減損損失の配分（手順５）です。
投資家	グループ全体で計算された減損損失を、個々の資産に分け与える作業だ。
社長	どうやって分けるんだ？
経理	各資産の帳簿価額の割合など、合理的な基準に基づいて配分します。
経理	例えば、グループの減損損失が150の場合、建物と機械の帳簿価額の比率（例えば5:3）で150を配分します。
社長	なるほど、重たい資産ほど、多く減らされるわけだな。
経理	そのとおりです。そして、配分後の帳簿価額が、その後の減価償却の基礎となります。減損は、将来の費用計算にも影響する重い処理なのです。
社長	減損って、思った以上にちゃんと段取りが決まってるんだな🐾

20年を超える見積り　－ 減損判定の罠

社長	白柴くん、資産グループ「ニャンニャン」（帳簿価額21,800）は、これから22年間、毎年 1,000 のキャッシュ・フローを生むんだ！特殊な資産だから、売却はできないが、まーまーだろ！？
経理	ニャンニャンだから22年？…（ワンワンじゃないんだ…💦）。ただ、社長。減損の兆候があるみたいなので減損認識の判定が必要ですよ。
社長	もうやってるよ！1,000×22年＝22,000のニャンニャン！帳簿価額21,800より大きい！問題なしだ！😤
投資家	ストップ！それは減損判定の落とし穴だ。将来CFの見積りは原則20年まで。20年を超える部分は割引して評価する必要がある。
社長	えっ、そうなのか！？💥
経理	はい。21年目以降は20年時点の回収可能価額で評価します。それを、20年目までの割引前CFにプラスするんですね。
投資家	20年経過時点の回収可能価額は、使用価値と正味売却価額を比較して高い方だが、今回は売れないから正味売却価額は0で、使用価値がそのまま回収可能価額になるな。
経理	割引率は年8％。では、21年目と22年目の20年経過時点の使用価値を計算してみましょう。

◆ 20年時点で割り引いた使用価値（21〜22年分の計算）

21年目	使用によるキャッシュ・フロー：1,000	1,000 ÷ 1.08	926
22年目	使用による1,000 ＋ 売却0 ＝ 1,000	1,000 ÷ 1.08²	857
合計（21〜22年分）	―	926 + 857	1,783

◆ 減損損失の認識の判定に使う金額

1〜20年の割引前キャッシュ・フロー合計	1,000 × 20	20,000
20年時点の回収可能価額（使用価値）	（上の計算）	1,783
合計（減損損失の認識の判定に使う金額）	20,000 + 1,783	21,783

投資家	認識判定に使う金額は 21,783 だ。これが帳簿価額 21,800 を下回っている。
社長	えっ、最初の単純合計（22,000）では問題ないと思ったのに…。割り引くと回収可能価額が下がっている！これは減損を認識しなきゃいけない…。
経理	そうです。20年を超える場合は、割引計算を行うことで、Ｃ/Ｆが多額になりすぎないようにしてるんですね。
社長	罠にハマった…割引の力、恐るべし。

共用資産の減損（原則）　－ 単独じゃ動けない“チームプレイ”！

社長	白柴くん！最近、カフェ☕の客席が減って、空いてるスペースが目立ってきたんだよな。この店舗ビル、減損の対象になったりするのか？
経理	ありますね、社長。本社ビルの建物みたいに、複数の店舗や部門で使ってるものは「共用資産」と呼ばれます。これも減損の検討が必要なんですよ。
社長	共用ってことは、うちの焙煎室とか、全店舗で使ってる焙煎機とかか？　でもあれって、それ単体で売上を生むわけじゃないよな。
経理	そのとおりです。焙煎機やカフェビルのような共用資産は、単独ではキャッシュを生まないんです。だから普通の店舗資産と同じようには減損を判定できません。
投資家	つまり、「キャッシュを生む単位」を見極めるのが大事ってことだね。まずは店舗ごとなどの資産グループで減損の兆候をチェックするんだ。
経理	はい。そして、そのあとに共用資産を含めた「より大きなグループ」で回収可能価額を計算します。
社長	なるほど。まずは各店舗で様子を見て、次に“全店舗＋焙煎室”って感じで全体を評価するわけだな🐾
経理	そうです。そして、もし全体で減損損失が出た場合には、資産グループごとに出た減損との差額を、まず共用資産に配分します。
投資家	ただし注意点もある。共用資産の帳簿価額が「正味売却価額」を下回らないように配分しなきゃいけないんだ。
社長	ふむ…配分って、なんだかカフェのブレンドレシピみたいにバランスが大事だな😅
経理	いい例えですね。流れを整理すると「①個別 → ②全体 → ③順に配分」という３ステップです。
社長	なるほど、まさに“チームプレイ”ってことか！☕✨　全員で力を合わせて、減損を防ぐぞ！

共用資産の減損（容認）　－ 配分してから“個別勝負”！

社長	白柴くん、この前の「共用資産の減損」って、別のやり方もあるんだって？
経理	はい。「容認処理」というのがあります。前回は、全体の減損額を出してから配分するという方法でしたが、今度は順番が逆なんです。
社長	逆？　どういうことだ？
経理	今回は、全体の減損額そのものを出せないケースです。だから、先に共用資産の帳簿価額を合理的な基準――たとえば店舗の売上高や焙煎時間――で各店舗に配分しておきます。
投資家	そして、配分後の店舗ごとに減損テストを行う。つまり「配分してから評価」なんだな。
社長	なるほど。前は全体でまとめてから配分してたけど、今度は先に割り振っておくわけか。
経理	そのとおりです。だから、今回は「全体 → 配分」ではなく「配分 → 個別評価」という流れになります。似ているようで、やる順が真逆なんです。
社長	たとえば、焙煎機の価値を店舗の売上比で分けるような感じか。Ａ店が４割売上なら、焙煎機の４割分をＡ店に。
経理	その通りです。そしてＡ店単位で減損を判定するんです。
投資家	共用資産を“仲間に分けて”評価するイメージだな。まさにコーヒー豆を店舗ごとに分けて焙煎するようなもんだ。☕
社長	ふむ…どっちの方法でも、全体で好調なら減損はないけど、一部の店舗が赤字だと、その分も影響受けるわけだな。
経理	そうです。共用資産は「単独ではなく、使う仲間との関係」で判断する――ここが最大のポイントです🐾
社長	よし、カフェ全体でお客さんを増やして、減損なんて出させないぞ！みんなで“黒字ブレンド”だ！💪☕

共用資産：原則と容認の違い

処理の流れ	原則	容認
手順	個別で判定 → 全体で算定 → 差額を配分	帳簿価額を先に配分 → 個別で評価
判断単位	全体グループ	各資産グループ
評価の考え方	チームでまとめて判断	チームを分けて個別判断
イメージ	「チームで勝ち負け決めて配分」	「個人ごとにスコア判定」

のれんの減損　－ “期待の証”は、厳しくチェック！

社長	白柴くん！「のれんの減損」っていう言葉を聞いたけど、うちの入口にぶら下がってる“暖簾”がボロくなったってことじゃないよな？😅
経理	ちがいますよ社長（笑）。会計でいう「のれん」は、企業を買収したときに支払った金額のうち、その会社の純資産の時価を上回る部分のことです。つまり、ブランド力や顧客の信頼といった“目に見えない価値”を表します。
投資家	たとえば社長が他のカフェを買収したら、その店のファンや評判などの“期待値”が「のれん」として計上されるわけだな。
社長	なるほど。うちが別のカフェを買ったとき、「人気」も一緒に買うような感じか🐾
経理	そのとおりです。ただし、日本基準では「のれん」は普通の資産と違い、毎期償却しながら、価値が下がった兆候があれば減損も行います。
社長	償却もしつつ減損も？　なんか二重に減らされる感じだな💦
投資家	国際会計基準（IFRS）では、のれんは償却せず、毎年または兆候があったときだけ減損テストをする。つまり、日本基準のほうが慎重に“価値の減少”を見ているわけだ。
経理	はい。日本基準は「時間とともに価値が減っていく」と考え、定額法で20年以内に償却します。それに加えて、業績悪化などの兆候があれば減損を検討します。
社長	減損テストって、のれん単体でやるの？
経理	いえ、のれん単独ではキャッシュを生みません。だから、のれんを含めた「事業単位」で回収可能価額を計算します。
投資家	たとえば、社長が買収した「Ａカフェ」事業全体――土地、建物、設備、在庫を含めて評価するんだ。
社長	なるほど。もしＡカフェ全体の価値が下がってたら？
経理	帳簿価額のほうが大きければ減損です。その場合、まずは「のれん」に優先的に減損を配分します。のれんがゼロになってもまだ差額があれば、他の資産に配分します。
社長	のれんがいちばん最初に削られるのか😢
投資家	のれんは将来の利益への“期待”を表すからな。期待が下がれば、真っ先に評価を見直すのが筋だ。
経理	そうなんです。のれんは金額も大きくなりやすいので、償却と減損の両面から慎重にチェックする必要があります。
社長	なるほど…見えない価値ほど、厳しく見られるってことか。会計の世界はなかなか手ごわいな💦

のれん：減損の会計処理

処理項目	内容
発生時	取得原価のうち、純資産時価を超える部分を「のれん」として資産計上
償却	定額法で20年以内に償却（費用処理）
減損	兆候があれば「のれんを含む事業単位」で回収可能価額を算定し、超過分をまずのれんに配分
優先順位	①のれん → ②その他の資産

「減損会計」の本試験ポイント

• 減損後の固定資産の帳簿価額の後T/B金額は、間接法の場合は注意が必要です。取得原価から減損損失を控除した金額となり、直接法の表示と混同しやすいため注意しましょう。
• 共用資産に配分しきれない減損損失の増加額の再配分は、残りの資産グループの①帳簿価額の比率、②帳簿価額と回収可能価額の差額の比率、のどちらを基準とするのかを、読み間違えないようにしましょう。
• 共用資産を含むより大きな単位で減損損失が認識された場合、個々の資産グループ自体に減損の兆候がなかったとしても、共用資産に配分しきれない分の減損損失は、各資産グループに配分され、減損損失が認識されます。
• 各事業の減損を認識する前に、個別の減価償却が未了の場合があるので、減価償却の有無のチェックを必ずしましょう。
• のれんが複数事業に関わる場合は、特定の事業の減損を算定する問題が多いです。そのため、まずはのれんの帳簿価額を各事業に配分する作業が必要です。