【シバ犬🐾簿記論】リース取引

ファイナンス・リース取引の判定　― ファイナンスになる２つの基準

社長	うーん、あの新しいドッグラン用芝刈り機のリース、結局「借りてるだけ」なのか？それとも「買ってる」のか？イマイチ分かんないんだよな～。
経理	社長、それを見分けるのが「ファイナンス・リース取引」と「オペレーティング・リース取引」の判定なんですよ！
投資家	要するに、実質的に「うちの会社の資産」とみなすかどうかだな。そうならファイナンス・リース、そうでなければオペレーティング・リースだ。
社長	実質的に同じって、どういう基準で見るんだ？数字で頼む！
経理	はい！これには、２つの判定基準があります。① 割引現在価値基準② 経済的耐用年数基準
社長	なんか難しそうだね。具体的にはどう判定するんだ？
経理	まず、割引現在価値基準ですが、これはリース料の現在価値が、見積現金購入価額の90％以上なら「実質的に所有」とみなします。あの芝刈り機の場合、リース料の割引現在価値が40,500円で、見積現金購入価額が40,000円でした。40,500円 ÷ 40,000円 ＝ 101.3％これは90％以上なので、この基準は満たしています！
社長	ほう！じゃあもうファイナンス・リースなのか？
経理	もう一つの経済的耐用年数基準も見てみましょう。これは、リース期間が耐用年数の75％以上なら「実質的に所有」と考えます。芝刈り機のリース期間は5年、経済的耐用年数は8年です。5年 ÷ 8年 ＝ 62.5％これは75％に満たないので、この基準は満たしていませんね。
社長	なるほど～！じゃあ、どっちも満たさないとダメなのか？
経理	いいえ、どちらか一方を満たせばファイナンス・リース取引に該当します！
投資家	逆に、どっちも満たさなければオペレーティング・リースだな。帳簿に載せなくていいやつだ。今回は現在価値基準を満たしたから、ファイナンス・リース確定だな！
社長	おー！そうだったのか！これでスッキリしたぞ！

💡まとめ

リース料の中の維持管理費　－ 全部“資産計上”じゃないの！？

社長	白柴くん、例の機械をリースしたんだけど、年額 100万円 のリース料なんだって！でも、この中にいろいろ混ざってるらしいんだよね？💦
経理	そうなんです社長。リース料のうち 10万円 は、固定資産税や保険料などの 維持管理費用相当額なんです。
社長	えっ、じゃあ100万円全部をリース資産に計上すれのはまずいのか？
経理	はい、そこは注意です！リース資産に含めるのは、“機械を使う権利の対価”の部分だけです。つまり、100万円 − 10万円 = 90万円 をベースに資産と負債を計算します。
投資家	維持管理費は、資産の取得とは無関係。だから除くのが筋だな。そのとおり。
社長	なるほど〜。じゃあ現在価値の計算も 90万円だけでやるのか？
経理	そのとおりです！たとえば割引率5%で5年リースなら、90万円の現在価値がリース資産とリース債務になります。
社長	じゃあ、10万円の維持管理費ってどう処理するの？
経理	はい、リース料を支払うたびに、10万円は費用として処理します。資産計上はしません。
投資家	２つを混ぜると、資産も負債も過大計上になるからな。財務諸表がゆがむぞ。
社長	ひぇ〜💦　そんなワナがあるんだな…。
経理	リースは意外と中身の分解が大事なんです。使う権利と維持管理費をしっかり区別します。
社長	今日もスッキリしたぞ！うちの決算、どんどんクリアになってくるな🐾

💡まとめ

支払リース料（年額）100万円
├─➊ リース資産の対価 90万円 → 資産計上＆現在価値の対象
└─➋ 維持管理費相当額 10万円 → 毎年の費用処理

残価保証のあるリース取引　―「残価保証」は見えない債務

残価保証とファイナンス・リース取引の判定

社長	白柴くん、新しい大型トラックをリース契約したぞ！これで運送もスムーズになって、売上1.5倍だ！
経理	新車ですね、社長！そして、今回のリース契約、リース期間終了時に、車の処分価額が200万円に満たなかったら、その不足分を当社が支払うという「残価保証」が付いていますね。
社長	それな！でも、保証額だし、リース料に含めなくてもいいんじゃないか？
経理	いえ、会計上は、この残価保証額も「将来の支払い義務」とみなします。そのため、ファイナンス・リースに該当するかどうかを判定する際、この200万円をリース料総額に加えて計算するんですよ。
投資家	「支払い義務」があるなら、それは実質的にリース料の一部と同じ。当然、判定の計算に含める。
経理	そのとおりです。残価保証を含めて計算することで、フルペイアウトの要件を満たし、今回の取引は、移転条項等がないので、所有権移転外ファイナンスリース取引として処理されます。
社長	なるほど！ただの保証じゃなくて、「見えない支払い」として計算されるんだな💦

リース資産・リース債務の計上額と減価償却

経理	それでは、リース資産とリース債務の計上額を計算します。ここでは、残価保証額200万円をリース料総額に含めて、現在価値の計算をします。
社長	計算方法まで変わるのか！ややこしいな。
投資家	残価保証があることで、貸手（リース会社）側の実質利回りが変わる。だから、借手側もそれを含めた率で計算するんだ。
経理	次に、減価償却です。ここは注意です。所有権移転外の場合は基本的に残存価額はゼロで計算しますが、残価保証がある場合は、この残価保証額200万円を残存価額として取り扱います。
社長	え、残存価額？　リース期間が終わったときに、資産の帳簿価格が200万円残すってことか？
経理	そのとおりです。例えば、リース資産計上額が1,500万円、リース期間が4年だとすると…（1,500－200）を4年でわって、325万円ずつが減価償却費ですね。
社長	へぇ！保証額がそのまま減価償却の計算にも影響するのか！すべてが繋がっているんだな。

リース終了時の清算

社長	4年間のリース期間が終わったぞ！車両を返却だ！処分価額はいくらだったんだ？
経理	処分価額は150万円でした。しかし、残価保証額は200万円でしたので…
社長	あ！50万円足りない！その不足分を、当社が貸手（リース会社）に支払う義務が発生するんだな😢
経理	はい。この不足分の50万円は、リース期間終了時の清算時に「リース資産売却損」として費用計上されます。同時に、貸手への「未払金」として負債を計上します。
投資家	処分価額の不足分は、損失としてP/L（損益計算書）に影響を与える。残価保証は、BS（貸借対照表）だけでなく、最後にP/Lにも影響を及ぼす点に注意だ。
社長	そうか！最後は費用になるのか。残価保証がある所有権移転外ファイナンスリース取引は、最後まで気を抜けないってことだな！よし、次からは残価保証額が妥当か厳しくチェックするぞ！

契約時	リース資産　　　　　××	リース債務　　　　　××	残価保証額をリース料総額に含めて、現在価値の算定を行う
リース料支払時	リース債務　　　　　×× 支払利息　　　　　　××	現金預金　　　　　　××	基本形と同じ
決算時	減価償却費　　　　　××	減価償却累計額　　　××	残価保証額を残存価額として計算する
リース資産返却及び 処分価額確定時	減価償却累計額　　　×× リース債務　　　　　×× リース資産売却損　　××	リース資産　　　　　×× 未払金　　　　　　　××	リース物件の処分価額（問題文にあり）と残価保証額との差額をリース資産売却損として計上

💡まとめ

セール・アンド・リースバック取引　― 和菓子屋の“売って残す”錬金術

社長	白柴くん、困ったぞ。店舗の改装費が思ったよりかかって、現金が底をついた…💦
経理	えっ、大丈夫ですか？　銀行に追加融資お願いしましたか？
社長	したけどダメだった。もう「甘い話には乗れません」って断られたよ。和菓子屋なのに…😞
経理	ダジャレ言ってる場合じゃないですよ！改装しないと集客も落ちますし。
社長	大丈夫！知り合いの社長からいい話を聞いた。うちの“餡練り機”を一度売って現金を作るんだ。
経理	え？　そんな大事な機械、売ったら柴まんじゅう作れませんよ！
社長	すぐにリースで借り直すの。つまり“売って借りる”！
投資家	もしかして、セール・アンド・リースバックか？
社長	そう！俺もきいてびっくり！これで改装資金を確保するんだ✨
経理	なるほど、セール・アンド・リースバックですね。実際に機械を動かす必要はないんですよね？　書類上で売って、使い続けるだけで。
社長	そうみたいね。実態は変わらないけど、キャッシュだけ入る。和菓子屋の新しい味だな！

　数か月後の決算時…

経理	社長、餡練り機、帳簿価額1,000万円だったのが、1,100万円で売れました！
社長	おおっ、100万円の利益！やっぱりこのスキームすごい！
投資家	だが、すぐに1,100万円で5年リース契約を結んだんだよな？
経理	はい。だから今はリース資産として再計上中です。償却費は年間220万円。でも、もともとは1,000万円÷5年＝200万円だったので、毎年20万円償却費が増えてます。
社長	え？　実態は同じ機械なのに、費用が増えるのか？　それおかしくない？　しかも、売却益100万円は今年だけ計上されている。来年以降は費用ばかり増える…。
経理	そうなんです。私も調べたんですが、つまり今年は+80万円、来年以降4年間は−20万円ずつ。損益の期ズレが起きてます。
社長	なるほど…。おまんじゅうの皮と餡がバラバラになってるようなもんか😋
経理	例えが独特ですが、そうです。だから、売却益を5年に分けて繰り延べるのが適正です。
投資家	その繰延分を「長期前受収益」にすれば、5年間で自然に利益化できるな。
社長	よし、実態に合わせた“あんこ会計”だな！バランスが大事！
経理	…甘い言葉に聞こえるけど、ちゃんと理屈は合ってます。
投資家	結論：和菓子屋も会計の味付け次第。

💡まとめ

貸手のリース取引　― 売上をいつ計上するか問題

社長	白柴くん、うちがリースで機械を貸したんだけどさ、これっていつ“売上”にすればいいんだ？　貸した時？　それともお金をもらった時？
経理	貸手になった場合でも、借手の場合と同じで、ファイナンス・リース取引であれば売買、オペレーティング・リース取引であれば賃貸借で処理します。ただ、ファイナンス・リース取引であれば、実は貸手の会計処理には３つの方法があるんですよ！
社長	お、３つもあるのか！今回は、ファイナンス・リース取引だな。どういう方法があるんだ？　やはり、投資の目線でも“いつ利益が出るか”は大事だからな。
経理	では、社長が契約したリース料総額300,000円・購入価額210,000円・３年リース（各期リース料100,000円）で考えていきますね。

方法①　リース取引開始日に売上高と原価を全部計上する方法

経理	まずは一括計上型。リースが始まった日に、まとめて「売上300,000」「売上原価210,000」を全部計上します。
社長	じゃあ開始日にドーンと利益90,000が出るってことか！😎
経理	そうです。ただ、それだと“将来受け取る利息分”まで一気に利益になっちゃいます。だから決算では、まだ回収してない分の利益を、「繰延リース利益繰入」を使って、繰り延べるんです。
投資家	そして、各期で均等に利益を戻していくんだな。「繰延リース利益戻入」で毎年30,000ずつ認識する感じだな。
社長	なるほど！売上は最初に、でも利益は「繰延リース利益」を使って３年でじわじわ出していくわけか。

時点	借方	貸方	備考
リース取引開始日	リース債権　300,000	売上　300,000	販売価額はリース料総額 利息を含まず
	売上原価　210,000	買掛金　210,000	資産の取得原価を原価計上
リース料受取時（各期）	現金預金　100,000	リース債権　100,000	リース料の受取
決算時（１年目）	繰延リース利益繰入　60,000	繰延リース利益　60,000	代金未回収部分の利益を 繰延べる
決算時（２年目）	繰延リース利益　30,000	繰延リース利益戻入　30,000	２年目以降、繰延利益を戻入

方法②　リース料をもらうたびに売上と原価を計上する方法

経理	２つ目は「リース料を受け取るたびに」売上を計上するタイプ。各期100,000円の受取時に、売上100,000、売上原価70,000を計上します。
社長	開始日にではなくて、もらった時に売上計上か。しかも、分割計上ね。
経理	はい。各期にリース料を受け取るたび、受取額100,000と売上原価70,000を対応させて、差額が利息になっています。
社長	こっちは一気に売上を出さないから、こつこつ型って感じだな🐾

時点	借方	貸方	備考
リース取引開始日	リース債権　210,000	買掛金　210,000	利息を含まない
リース料受取時（各期）	現金預金　100,000	売上　100,000	各期の受取リース料
	売上原価　 70,000	リース債権　 70,000	原価と対応する売上原価
決算時	―	―	決算整理仕訳なし

方法③　売上を計上せず、利息だけを配分する方法

経理	最後は「利息のみ配分する方法」です。
社長	売上は計上しないのか⁉
経理	はい。各期でリース料を受け取った時、「受取利息30,000」を計上します。
投資家	つまり“金融取引”として見てるわけだな。貸手はモノを売るより“金利を稼ぐ”立場になる。
社長	リースなのに銀行っぽい処理になるんだな🐾

時点	借方	貸方	備考
リース取引開始日	リース債権　210,000	買掛金　210,000	利息部分を除いた金額で計上
リース料受取時（各期）	現金預金　100,000	受取利息　30,000 リース債権　70,000	各期の利息相当額のみを収益認識
決算時	―	―	決算整理仕訳なし

社長	ちなみに、これらは、所有権移転でも移転外でも同じ処理なのか？
経理	するどいです社長！特に科目名が変わるだけです。所有権移転であれば「リース債権」、移転外であれば「リース投資資産」で処理します。
社長	ふ～ん。名前が変わるだけか。じゃあ、今回はどうしようかな。どれでも利息部分は変わらないのかな？
経理	はい。いずれの方法をとっても、各期の利息相当額は同じです。ただ、当社はリース会社ではないので、通常は3番目の利息のみを毎回計上していくのが通常です！

💡まとめ

• 方法①　リース開始日に全額計上：売上300,000（原価210,000）、利益90,000を期間配分（繰延リース利益）
• 方法②　各期リース料受取時：売上100,000ずつ、各期30,000が利益
• 方法③　各期リース料受取時：売上なし、受取利息のみ、利息30,000ずつ収益

「リース取引」の本試験ポイント

ファイナンス・リース取引

• リース料が半年払いの場合は、年間利率を1/2にして、年間支払回数を２倍にして割引計算します。
• 基本的にリース資産の額は、リース料総額の割引現在価値がくるので、電卓を打ち間違えないようにしましょう。

オペレーティング・リース取引

• オペレーティング・リースの物件が出題される場合、再振替や見越計上の理解を確認する目的から、ほぼ間違いなく期中取得になっています。
• 期中取得の場合、決算時は未経過分の見越計上が行われ、翌期にはその再振替と次の見越計上が相殺されるため、最終的に１年分の支払リース料がP/Lに計上されることになります。

セール・アンド・リースバック取引

• リースバック後の資産の減価償却費を計算する際の残存価額は、基本的に「売却前の資産の取得原価の10％」で求めます。問題指示がない限り、 「リース資産として計上した金額の10％」 を用いないよう注意しましょう。