【シバ犬🐾簿記論】人件費

預り金と法定福利費　－ 源泉所得税と社会保険料は“会社のお金じゃない”！？

社長	白柴くん、給与の仕訳ってよくよく見ると、なんかややこしいんだなぁ💦
経理	それは、給与の仕訳には「会社の費用」と「従業員から預かっているだけのお金」が混在しているからですよ。
社長	預かるお金⁉ 　単純に給与の支払額を「給与手当」に計上してるんじゃないの？
経理	違いますよ！ちゃんと、従業員から天引きした税金や保険料は「預り金」を立てているんですよ。これらは、“国へ渡すために一時的に預かっているだけのお金”なんですね。
投資家	そのとおりだ。源泉所得税や従業員負担分の社会保険料は、従業員がもらった給料から払っているという構図だから、会社のお金は1円も減っていない。
社長	え、じゃあ源泉所得税や社会保険料は、うちの費用じゃないってこと？
経理	はい。ただし、社会保険料については「会社と従業員が折半（半分ずつ負担）」というルールがあります。従業員負担分は「預り金」ですが、会社が負担する残り半分は「法定福利費」として会社の費用になります。
投資家	ややこしいのはここからだ。源泉所得税は当月分を「当月徴収」して翌月納付するだけだが、社会保険料は「当月徴収」と「翌月徴収」がある。これが混乱の元凶だ。
社長	翌月徴収…？　なんだそれ？
経理	簡単に言いますと、「3月の給料から引いている社会保険料は、実は2月分の保険料」だということです。
投資家	保険料の通知が来るのが遅いから、実務では「前月分の保険料を、当月の給与から天引きする」のが一般的だからな。
社長	うわぁ…時期までズレてるのか！ そりゃ混乱するわけだ😢
経理	数字を入れて整理しましょうか。例えば、額面30万円の給与を3月25日に払うとします。ここから所得税5,000円（3月分）と、社会保険料30,000円（2月分）を引くとしますね。
社長	手取りは…26万5,000円か。仕訳はどうなるの？
経理	まず、給与支払日（3/25）の仕訳です。会社としての費用（給料）は30万円ですが、現金は手取り分しか減りません。【3/25 給与支払時の仕訳】 (借) 給料手当　300,000 (貸) 現金　　　265,000（手取り） (貸) 預り金　　 35,000（税金＋保険料）
投資家	ここで大事なのは、この時点では「会社負担分の社会保険料」はまだ登場しないってことだ。それは月末の納付日に出てくる。
社長	納付書が送られてきてから、納めるやつだな！
経理	そうです。3月末に、2月分の社会保険料を国に納めます。この時、従業員から預かっていた3万円と、会社が負担する3万円を合わせて払うんです。 【3/31 社会保険料 納付時の仕訳】 (借) 預り金　　　30,000 （従業員から天引きしていた分） (借) 法定福利費　30,000 （会社の経費になる分！） (貸) 現金　　　　60,000 （合わせて納付）
社長	なるほど！給料日には「預り金」をプールしておいて、月末の支払日に「会社の費用（法定福利費）」を上乗せして払うって仕組みか！
投資家	その通りだ。「いつの分を払っているか」と「誰の負担分か」を整理すれば、仕訳なんてパズルみたいなもんだ。
経理	そうです。まずは「給与天引き＝預り金」「会社負担＝法定福利費」と覚えておくだけでも、だいぶスッキリしますよ。
社長	よし！次からは“他人のお金（預り金）”と“うちの費用（法定福利費）”をちゃんと分けて考えるぞ！🐾

賞与引当金　－ 働いた期間で費用が決まる！

社長	白柴くん！そろそろ夏のボーナスの話をまとめたいんだけど、今年も張り切っていくぞ～💪✨
経理	いいですね社長。でも、賞与は支給対象期間が重要です。働いた期間に対応して費用を計上しないといけません。
社長	えっ？　支給日が決まってればいいんじゃないの？😅
経理	いえ、賞与は「いつ払うか」ではなく「どの期間に対するものか」で費用計上します。例えば、夏の賞与の対象期間が12月～5月なら、12～3月の４か月は当期分、4～5月の2か月は翌期分です。
投資家	つまり、当期に帰属する労務費だけを当期費用にするって話だな。会計の基本だ。
社長	おお～なるほど！たしかに“働いた分”をちゃんと当期に入れないと、おかしくなるよな🐾
経理	そのとおりです。だから期末では、翌期の賞与のうち当期分だけを賞与引当金として計上します。
社長	じゃあ冬の賞与は？　６月～11月が対象期間なんだよね？
経理	その場合、当期末（3月末）では対象期間がすべて翌期なので、賞与引当金は不要です。
投資家	つまり冬の賞与は「来期の費用に全部入る」ってことだ。誤って当期に入れると費用がブレるから要注意だぞ。

賞与対象期間

（例：会計期間 4/1～翌3/31）
夏の賞与（支給6月）  対象期間：12月～5月
 ┗ 当期：12・1・2・3　→ 当期の賞与引当金
 ┗ 翌期：4・5　　　     → 翌期の費用
冬の賞与（支給12月） 対象期間：6月～11月
 ┗ 全期間が翌期 → 当期は引当金なし

引当金？ 未払？ 未払金？　－ 賞与は「確定」と「基準」で科目が変わる！

社長	白柴くん、でもさ…賞与って“払う額が決まってない”こともあるよね？　そのときはどうするんだ？🤔
経理	そこがポイントです。賞与の処理は、確定しているかどうかと 何を基準に算定しているかで科目が変わるんです。
社長	えっ、そんな複雑なの！？💦
投資家	そうだ。賞与の世界は３つに分かれるんだ。賞与引当金・未払費用・未払金だ。
経理	まず、支給額がまだ確定していない場合。これは支給見込み額のうち当期分を賞与引当金にします。
社長	ふむふむ…じゃあ金額が確定したら？
経理	その場合、対象期間で計算されていたら未払費用になります。
投資家	逆に、成功報酬みたいに対象期間と無関係なら、科目は未払金だ。費用の性質が違うからな。
社長	なるほど…同じ“賞与”でも中身で全然扱いが違うのか🐾よ～し、賞与の会計もレベルアップできたぞ！

★賞与未払関係の比較

区分	内容	負債計上科目
支給額が確定	支給対象期間に対応して計算	未払費用
	支給対象期間以外の基準	未払金
支給金が未確定	支給対象期間に対応して見積計算	賞与引当金

役員賞与　－「お手盛り」防止のためのルール！

社長	白柴くん、今年は会社の業績がいいから、役員賞与も増やしたいんだよな～😆
経理	社長、役員賞与は従業員と全く違いますよ。支給基準を会社で定めるか、株主総会で決議するかのどちらかが必須です。
社長	えっ、なんでそんなに厳しいの？💦
投資家	“お手盛り”になる危険があるからだ。自分の取り分を勝手に決めるなんて許されないだろ？
経理	そのとおりです。だから役員賞与は質的重要性が高く、未払金とは別に独立した科目を使います。
社長	なるほど…じゃあ、支払額が決まった場合はどうなるんだ？
経理	株主総会で額が確定していれば確定債務なので、「未払役員賞与」として計上します。
投資家	まだ確定していないけど、当期分の役務提供に対応する賞与が見込まれる場合は、「役員賞与引当金」だな。
社長	従業員賞与と似てるけど、やっぱり扱いが別格なんだな🐾
経理	そうなんです。役員は権限が強いからこそ、会計ではより厳格なルールが求められます。

役員賞与の科目判定　

従業員の賞与とは別科目で表示（質的重要性が高い）
・株主総会で支給額が確定 ⇒ 未払役員賞与（確定債務）
・支給額未確定、当期の役務提供に対応 ⇒ 役員賞与引当金

役員退職慰労金　－ 長期在任ほど重要になる負債！

社長	ところで白柴くん、役員が退職するときの“退職金”ってどう処理するんだ？意外と大きい金額になるよな😅
経理	それが「役員退職慰労金」です。従業員と同じく退職金の性質ですが、役員の方が長年の貢献が大きいので「慰労金」と呼ばれます。
社長	へぇ～なんか特別扱いだな。
投資家	その分“自由に決められないように”規定を整えておく必要があるんだ。勝手に大金を支給したら問題だろ？
経理	そのとおりです。普通は社内規程を事前に定めてそこから見込額を計算します。
社長	じゃあ費用はどう計上するんだ？
経理	将来の支給に備えて、要支給額を役員退職慰労引当金として計上します。
投資家	在任期間が長くなりがちだから、普通は固定負債で表示するぞ。
社長	おお…長期の義務なんだな🐾
経理	そして毎期、見込み額の増加分を費用として計上します。たとえば…
投資家	1期目の見込み100、2期目の見込み180なら、差額80が繰入額になる、というわけだ。
社長	少しずつ積み上げる感じなんだな！

注記　－ 基準は会計方針、その重要部分は必ず書く！

社長	よ～し、ボーナスの計算も終わったし、ひと段落だな！
経理	はい。ただ、決算の時は引当金関係の注記を忘れないでくださいね。
社長	なぬっ！そんなのがあるのか！？
経理	はい。まず大前提として、引当金の計上基準は「会計方針」なんです。だから、重要な引当金については注記が必要になります。
社長	なるほど、方針だから説明しなきゃいけないってことか！
投資家	そうだ。特に人件費に関係する引当金は金額も影響が大きい。だから注記の対象になりやすいんだ。
経理	そのとおりです。例えば、賞与引当金や役員賞与引当金の計上基準は必ず注記します。「支給対象期間に対応する部分を費用化する」という基準を明示する必要があります。
社長	ふむふむ…じゃあ退職金系は？
経理	それも重要です。退職給付引当金や役員退職慰労引当金の計上基準も、「要支給額を合理的に見積もって費用化する」というように注記します。
投資家	特に役員退職慰労金は金額も大きくなりやすいから、どんな見積基準で計算してるかが投資家としては重要なんだよ。
社長	そっか…財務諸表を見る側からしたら、“どう計算してるか”が分からないと困るんだな🐾
経理	ええ。だから注記は単なる形式じゃなく、会社の透明性を示すための大切な情報公開なんです。
社長	よし！注記もちゃんとわかりやすく書いて、投資家さんに安心してもらおう！😄
投資家	その心意気、悪くないな。

「人件費」の本試験ポイント

預り金と法定福利費

• 社会保険料の問題は「翌月徴収」のパターンが多いです。源泉所得税との処理の違いを確認しておきましょう。

賞与引当金

• 翌期（3月決算）の6月賞与の支給対象期間は、「12～5月（6か月中4か月分）」とするケースが多いですが、「11～4月（6か月中5か月分）」とするパターンもあります。12～5月と思い込まないよう注意しましょう。
• 当期（３月決算）の６月分賞与（３月決算）の支給時において、本来は、前期の「賞与引当金」の取り崩しが必要ですが、全額を費用処理していることが多いです。修正仕訳が必要です。

人件費

• 人件費の修正仕訳の処理パターン
  • 賞与引当金の前T/B残高を引く
  • 退職一時金と掛金拠出額を引く
  • 預り金の未計上分を足す
  • 賞与引当金の社会保険料の見越分を足す