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株式引受権の仕組み －ストック・オプションから事後交付型へ！
| 社長 | 白柴くん、従業員のストック・オプションの仕組みよくわかったよ。取締役にも株式報酬制度を導入しようと思うんだけど、どう思う？ |
| 経理 | いいですね、社長。株式報酬は、SO（ストック・オプション）と似ていて、報酬として自社の株を無償で交付する仕組みです。会計処理も似ていますよ。 |
| 社長 | ストック・オプションと同じでいいんだ！楽ちん楽ちん！ |
| 経理 | 💦いえ、交付方法には大きく分けて①事前交付型と②事後交付型があり、会計処理が少し異なります。特に、株「新株発行」するか「自己株式処分」にするかで、仕訳が変わってきます。 |
| 新株発行なら発行済株式総数が増える、自己株式処分なら自己株式数が減る。財務諸表のインパクトが違うから、厳しくチェックする必要がある | |
| 社長 | そうなのか、ストック・オプションとどう違うんだ？ |
| 経理 | では、ストック・オプションと特に似ている事後交付型ですが、SOは「株を買う権利」を付与しましたが、事後交付型は「株をもらう権利」を付与します。どちらも権利確定までは株を交付しないため、会計処理は酷似しています。 |
| 投資家 | SOの記事で出てきた「新株予約権」が、事後交付型では「株式引受権」に変わる。勘定科目が違うだけで、期間中の費用処理の考え方は同じだ。 |
| 社長 | なるほど！じゃあ、付与日から権利確定日までの3年間の費用計上もSOと同じでいいんだね！ |
| 経理 | はい。公正価値120,000円を3年間で費用化します。年間の費用は40,000円ですね。借方が報酬費用40,000で、貸方が株式引受権40,000です。 |
| 社長 | 仕組みは理解できた！「株式引受権」という科目が、頑張ったご褒美をBSで積み立てているわけか！ |
| 経理 | 後は、権利確定日に、積み立てた「株式引受権」をゼロにして、資本金や自己株式へ振り替えます。株式引受権の残高は120,000円です。 |
| 経理 | 株式の帳簿価額を90,000円とすると、差額はその他資本剰余金30,000で調整します。 |
| 社長 | 貸借が120,000円ピタリと合った！株式引受権が自己株式に変わる瞬間なんだな🐾 |
事前交付型 －割当時に動くのは「自己株式」だけ！
| 社長 | 事後交付型はSOの延長で分かりやすかったよ。でも、もう一つの「事前交付型」は、株を先に渡すんだよね？ |
| 経理 | はい。この株を割り当てる時点（割当時）の処理が最も大きく異なります。新株発行はBS（貸借対照表）上は静かですが、自己株式処分はBSが動きます。 |
| 投資家 | 新株発行は、株が増えるだけで金銭の払込がないから、仕訳がない。だが、自己株式は純資産の控除項目（マイナス項目）の処分にあたるから、必ず仕訳が必要だ。 |
| 社長 | なるほど！じゃあ、自己株式処分で120,000円の株を割り当てたときの仕訳はどうなるんだっけ？ |
| 経理 | その時点の自己株式の簿価で処理します。簿価も120,000円と仮定すると、以下の仕訳です。 |
| 経理 | 【自己株式処分：割当時】(借方) その他資本剰余金 120,000 / (貸方) 自己株式 120,000 |
| 社長 | 自己株式を減らした対価として、純資産の項目（その他資本剰余金）を取り崩すんだね。 |
| 経理 | そのとおりです。そして、次の「費用認識」のフェーズで、この取り崩した剰余金を報酬費用として回復させるという流れになります。 |
| 経理 | 【自己株式処分：期間中の費用認識（毎年）】(借方) 報酬費用 40,000 / (貸方) その他資本剰余金 40,000 |
| 社長 | じゃあ、新株発行の場合は、費用認識のときの貸方はどうなるんだ？ |
| 経理 | 新株発行の場合は、割当時に剰余金を取り崩していませんから、貸方は「資本金・資本準備金」になります。 |
| 経理 | 【新株発行：期間中の費用認識】 （借方）報酬費用 40,000 / (貸方) 資本金（または資本準備金） 40,000 |
| 投資家 | 貸方が資本金（純粋な資本）か、その他資本剰余金（資本の変動額）か。どちらに費用計上分が帰属するか、という違いだな。 |
| 社長 | ふむ。では、もし目標未達で株が没収された場合、この違いはどう影響するんだ？ |
| 経理 | 新株発行は、没収時に自己株式の数が増えるだけで、仕訳は行いません。 |
| 経理 | 一方、自己株式処分は、割当時の仕訳を取り消すイメージで仕訳が発生します。 |
| 経理 | 【自己株式処分：没収時】(借方) 自己株式 120,000 / (貸方) その他資本剰余金 120,000 |
| 社長 | なるほど！新株発行は割当時も没収時もBSに仕訳が出ないけど、自己株式処分は必ず仕訳が出るんだね！違いが明確になったよ！🐾 |
事前交付型における新株発行と自己株式処分の比較
| 項目 | 新株発行の場合 | 自己株式処分の場合 |
| (1) 割当時 | 仕訳なし（発行済株式数のみ増加） | 借）その他資本剰余金 / 貸）自己株式 |
| (2) 費用認識時 | 借）報酬費用 / 貸）資本金・資本準備金 | 借）報酬費用 / 貸）その他資本剰余金 |
| (3) 譲渡制限未達時 （没収時） | 仕訳なし（自己株式数のみ増加） | 借）自己株式 / 貸）その他資本剰余金 |
| BSへの影響 | 費用計上時に資本金が増加する | 割当時に自己株式が減少する |